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不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任,既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。
不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”,它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理,使得個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系,并受其監(jiān)督和制約。
會(huì)計(jì)不相容職務(wù)的分離,在單位內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有:
?、偈跈?quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時(shí)兼任采購員職務(wù)。
?、趫?zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。
?、蹐?zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,如銷貨人員不能同時(shí)兼任會(huì)計(jì)記賬工作。
?、鼙9苣承┴?cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離,如會(huì)計(jì)部門的出納員與記賬員要分離,不能兼任。
⑤保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對(duì)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。
?、抻涗浢骷?xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。
⑦登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。
企業(yè)不相容職務(wù)分工的內(nèi)容
一、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中的不相容職務(wù)
按照1996年6月17日財(cái)政部發(fā)布實(shí)施的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為:會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員,出納,財(cái)產(chǎn)物資核算,工資核算,成本費(fèi)用核算,財(cái)務(wù)成果核算,資金核算,往來結(jié)算,總賬報(bào)表,稽核,檔案管理等。上述會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人,但應(yīng)符合不相容職務(wù)相互分離的要求,具體包括:(1)出納職務(wù)與收入、支出、費(fèi)用的核算職務(wù),與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù),與稽核職務(wù),與會(huì)計(jì)檔案的保管職務(wù)等均屬于不相容職務(wù),應(yīng)當(dāng)予以分離。(2)會(huì)計(jì)核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)屬于不相容職務(wù),應(yīng)予分離。(3)總分類賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細(xì)分類賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù),應(yīng)當(dāng)分離。(4)開展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè),電算化會(huì)計(jì)崗位中的軟件操作職務(wù)、審核記賬職務(wù)、電算審查職務(wù)、檔案保管職務(wù)等互為不相容職務(wù),均應(yīng)當(dāng)予以分離。
二、貨幣資金業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)
(1)錢賬分管,即出納專職負(fù)責(zé)貨幣資金的收支業(yè)務(wù),除現(xiàn)金和銀行存款日記賬外,不兼記總賬和債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬,不負(fù)責(zé)匯總記賬憑證,不抄寄各種往來結(jié)算賬戶對(duì)賬單。另一方面,除了出納外,其他任何人,包括會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)、各種業(yè)務(wù)人員等,均不得辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù),包括收付現(xiàn)金和接收、開出銀行支票。(2)出納與核對(duì)職務(wù)應(yīng)分離,即庫存現(xiàn)金要由專人進(jìn)行定期或不定期地進(jìn)行盤點(diǎn);銀行存款應(yīng)指定專人及時(shí)對(duì)賬,每月收受銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,應(yīng)當(dāng)由出納、管現(xiàn)金賬和銀行存款賬以外的人員負(fù)責(zé)。(3)支票的簽發(fā)除有專用公章外,還要有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或企業(yè)負(fù)責(zé)人的私章同時(shí)蓋印才有效。上述支票印簽章不能由出納一人保管。(4)一切付款均須得到恰當(dāng)批準(zhǔn),即付款經(jīng)辦人與審批人應(yīng)當(dāng)分離。
三、購貨與付款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)
購貨與付款業(yè)務(wù)通常要經(jīng)過提出申請(qǐng)——訂貨采購——驗(yàn)收入庫——結(jié)算付款這樣四個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),涉及使用部門、供應(yīng)部門、倉儲(chǔ)部門和會(huì)計(jì)部門四個(gè)職能部門。因此,在購貨與付款業(yè)務(wù)中,商品存貨的請(qǐng)購、訂貨、驗(yàn)收和結(jié)算職務(wù)互為不相容職務(wù),必須由不同的人員擔(dān)任。按照財(cái)政部2002年12月23日發(fā)布的財(cái)會(huì)[2002]21號(hào)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購與付款(試行)》的規(guī)定,單位應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限,確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務(wù)不相容職責(zé)至少包括:請(qǐng)購與審批;詢價(jià)與確定供應(yīng)商;采購合同的訂立與審批;采購與驗(yàn)收;采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄;付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求,以確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約與監(jiān)督。
四、存貨與倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)
?。?)商品存貨的保管、收發(fā)必須由專人負(fù)責(zé),并建立賬卡進(jìn)行數(shù)量核算,不得兼任采購或銷售,也不能擔(dān)任會(huì)計(jì)部門有關(guān)存貨總賬、明細(xì)賬的登記職務(wù);同時(shí),非實(shí)物保管人員應(yīng)限制接近資產(chǎn),不得辦理物資收發(fā)。(2)商品存貨的請(qǐng)領(lǐng)、審批、發(fā)放與記賬須相互獨(dú)立,不能由一人包辦。(3)財(cái)產(chǎn)物資的保管與清查職務(wù)應(yīng)分離,即應(yīng)由會(huì)計(jì)部門組織,定期或不定期的查對(duì)賬證、抽點(diǎn)實(shí)物,以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。
五、工資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)
在工資業(yè)務(wù)中,起薪止薪?jīng)Q定、考勤記錄、工薪發(fā)放、工資記錄等職務(wù)應(yīng)相互分離,一般涉及企業(yè)的勞動(dòng)工資部門或人事部門、車間或班組、會(huì)計(jì)部門等職能部門。勞動(dòng)工資管理部門與會(huì)計(jì)部門的職責(zé)分工如下。勞動(dòng)工資管理部門的主要職責(zé):(1)根據(jù)在冊(cè)職工和工資標(biāo)準(zhǔn)開列工資單。(2)根據(jù)考勤記錄和扣款記錄計(jì)算工資額。會(huì)計(jì)部門的主要職責(zé):(1)根據(jù)工資結(jié)算單編制工資費(fèi)用分配表;(2)根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制記賬憑證入賬。
六、銷售與收款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)
銷售與收款業(yè)務(wù)主要有訂立合同、編制銷售單、發(fā)運(yùn)貨物和開票收款等幾個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),所涉及的不相容職務(wù)主要包括:(1)銷售部門和銷售人員必須專職獨(dú)立,不得兼記會(huì)計(jì)部門銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬,不得直接收取貨款,不得兼任貨物保管和發(fā)貨,不得兼貨物采購。同時(shí),其他部門及人員也不得兼辦銷售,即銷售與記賬、收款、保管、發(fā)貨、采購均屬不相容職務(wù)。(2)銷售業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié),包括銷售合同的簽訂、銷售單的編制、發(fā)票的開出、售價(jià)的確定、銷售方式和結(jié)算方式、銷售折扣折讓與退貨等,都要經(jīng)過恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn),即批準(zhǔn)與經(jīng)辦應(yīng)予以分離。(3)開票與發(fā)貨、開票與收款、銷售收入賬的記錄、應(yīng)收賬款賬的記錄和收款應(yīng)予分離,即負(fù)責(zé)銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬的會(huì)計(jì)不得經(jīng)手貨幣資金,并且銷售收入賬和應(yīng)收賬款賬最好由不同的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。(4)記賬、收款和抄寄對(duì)賬單屬于不相容職務(wù),應(yīng)予以分離,即企業(yè)應(yīng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員,按月向客戶寄發(fā)賬單。按照財(cái)政部2002年12月23日發(fā)布的財(cái)會(huì)[2002]21號(hào)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—銷售與收款(試行)》中規(guī)定,單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立;單位在銷售合同訂立前,應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上,并與訂立合同的人員相分離;編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員相互分離;銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款;單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。這些都是對(duì)企業(yè)提出的、有關(guān)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求,以確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
七、籌資與投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)
總原則:(1)籌資與投資業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)和會(huì)計(jì)記錄互為不相容職務(wù),應(yīng)予以分離。(2)籌資與投資業(yè)務(wù)明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)應(yīng)予分離。(3)籌資與投資業(yè)務(wù)中的記賬、保管、核對(duì)職務(wù)均為不相容職務(wù),應(yīng)相互分離。
具體內(nèi)容又可以分為籌資業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)兩個(gè)方面。籌資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)通常包括:(1)籌資計(jì)劃編制人與審批人應(yīng)適當(dāng)分離,以利于審批人從獨(dú)立的立場來評(píng)判計(jì)劃的優(yōu)劣。(2)經(jīng)辦人員不能接觸會(huì)計(jì)記錄,通常由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。(3)會(huì)計(jì)記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款的人員相分離,有條件的應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)。(4)證券保管人員同會(huì)計(jì)人員分離。
投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)一般包括:(1)對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批。(2)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估。(3)對(duì)外投資的決策與執(zhí)行。(4)對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行。(5)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
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