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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第二十一章知識(shí)點(diǎn)：承租方的會(huì)計(jì)處理
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目
第二十一章 租賃
知識(shí)點(diǎn)三、承租方的會(huì)計(jì)處理
·融資租賃的會(huì)計(jì)處理
承租方的會(huì)計(jì)處理
?。ㄒ唬┳赓U開始日的會(huì)計(jì)處理
1.會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價(jià)值）
未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用）
貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）
2.折現(xiàn)利率的選擇順序
?。?）出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
?。?）合同約定利率
?。?）同期銀行貸款利率
?。ǘ┏跏贾苯淤M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
初始直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入租入固定資產(chǎn)的成本：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用在實(shí)際利率法下的分?jǐn)?
| 利率選擇 | 會(huì)計(jì)分錄 | |
| 1.如果當(dāng)初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分?jǐn)偫省?/td> | 2. 如果當(dāng)初融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值用的是租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值而不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值，則需重新計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偫剩摾蕬?yīng)使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原公允價(jià)值。 | 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 |
?。ㄋ模┗蛴凶饨鸬臉I(yè)務(wù)
| 入賬時(shí)間 | 會(huì)計(jì)分錄 |
| 實(shí)際發(fā)生時(shí)入賬 | 借：銷售費(fèi)用（以銷售百分比、使用量等依據(jù)的） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的） 貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 |
?。ㄎ澹┤谫Y租入固定資產(chǎn)的折舊處理
| 租賃資產(chǎn)的折舊處理 | 折舊政策 | 折舊期間 | 會(huì)計(jì)分錄 | ||
| 視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意的是，應(yīng)提折舊額的計(jì)算： | 如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有 | 如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有 | 等同于自有固定資產(chǎn) | ||
| 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保 | 如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值的擔(dān)?！?/td> | 按尚可使用期限來計(jì)提折舊 | 按租期與尚可使用期孰低原則來認(rèn)定折舊期間 | ||
| 應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值－擔(dān)保余值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 | 應(yīng)提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 | ||||
（六）租賃期屆滿時(shí)
| （1）承租人返還租賃資產(chǎn) | （2）承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) | （3）承租人留購租賃資產(chǎn) | ||
| 存在承租人擔(dān)保余值 | 借：長期應(yīng)付款 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) | 行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán) | 視同該項(xiàng)租賃一直就存在一樣作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 | 借：長期應(yīng)付款 ?。瓚?yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) |
| 不存在承租人擔(dān)保余值 | 借：累計(jì)折舊 營業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時(shí)） 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) | 未續(xù)租 | 返還資產(chǎn)時(shí)的處理同（1） | |
?。ㄆ撸┞募s成本的會(huì)計(jì)處理
借：制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
貸：銀行存款
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