注冊會計(jì)師《會計(jì)》第二十一章知識點(diǎn)：出租方的會計(jì)處理

注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》科目
第二十一章 租賃

　　知識點(diǎn)四、出租方的會計(jì)處理

　　（一）租賃開始日的會計(jì)處理

　　借：長期應(yīng)收款--應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）
　　　　未擔(dān)保余值
　　　貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值）
　　　　　銀行存款（初始直接費(fèi)用）
　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)是待轉(zhuǎn)的利息收益）
　　　　　營業(yè)外收入（租出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，反之記“營業(yè)外支出”的借方）

　?。ǘ┪磳?shí)現(xiàn)融資收益在實(shí)際利率法下的分?jǐn)?

　?。?）首先計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率。

　?。?）判斷租賃類型

　　如果i為9%，則帶入前述的折現(xiàn)系數(shù)，最終結(jié)果＝30×5.534819＋35×0.501866＝166＋17.56≈184＞190×90%

　　所以當(dāng)i為8.5%時(shí)，此折現(xiàn)值會更大于190×90%，所以該租賃應(yīng)定性為融資租賃。

　?。?）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?

　?。?）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益的分錄：

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益①
　　　貸：租賃收入①

　　（5）每期收租金時(shí)：

　　借：銀行存款 30
　　　貸：長期應(yīng)收款--應(yīng)收融資租賃款 30

　?。?）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益的分錄：
　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益①
　　　　貸：租賃收入①
　　（5）每期收租金時(shí)：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　30
　　　　貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款　　　30

　?。ㄈ┗蛴凶饨鸬臉I(yè)務(wù)

　　（四）租賃期屆滿時(shí)

　?。ㄎ澹╅L期應(yīng)收款--應(yīng)收融資租賃款的壞賬計(jì)提

　　1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)：

　　應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益后的差額部分（本質(zhì)上就是此債權(quán)目前的實(shí)際價(jià)值）

　　2.除此之外，其余會計(jì)處理等同于普通應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬處理。

　?。┪磽?dān)保余值增加或減少的會計(jì)處理

　　1.會計(jì)處理原則

　　出租人至少每年的年末應(yīng)對未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查。如果未擔(dān)保余值發(fā)生減少，應(yīng)對相關(guān)一系列指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整：重新計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率、重新計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益、重新計(jì)算租賃投資凈額（"租賃投資凈額"是最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額），并在以后各期按修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)的融資收入，對以前已確認(rèn)的融資收入無需追溯。如果未擔(dān)保余值增加則不作任何調(diào)整。

　　未擔(dān)保余值在減值后發(fā)生恢復(fù)則應(yīng)予反向確認(rèn)。

　　2.會計(jì)分錄

　?、偃绻l(fā)生減值

　　A.首先對未實(shí)現(xiàn)融資收益總額進(jìn)行調(diào)整

　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

　　B.然后對租賃投資凈額的貶值額進(jìn)行調(diào)整：

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　?、谌绻l(fā)生增值，反之即可。