2012注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)：其它十五種征稅方法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》科目

第十三章 個(gè)人所得稅法

　　知識(shí)點(diǎn)十九、其它十五種征稅方法

　　一、關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題

　　1、職工個(gè)人以股份形式取得，僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征稅。

　　2、職工個(gè)人以股份形式取得的，擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，取得時(shí)暫緩征；在實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征個(gè)人所得稅。

　　3、職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征稅。

　　二、在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問(wèn)題凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，其征管方法是：只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書(shū)）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。

　　三、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪所得的征稅問(wèn)題。

　　關(guān)于工資、薪金所得來(lái)源地的確定：根據(jù)規(guī)定，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資新金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付：均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

　　1、應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

　　2、應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

　　3、應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）

　　四、兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問(wèn)題兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的，可對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。

　　五、關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題

　　1、符合規(guī)定的退職費(fèi)免征；

　　2、對(duì)于不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所取得的退職費(fèi)收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以原工資為標(biāo)準(zhǔn)劃分若干月份，劃分后如果超過(guò)6個(gè)月的，按6個(gè)月計(jì)算。

　　六、關(guān)于職工因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問(wèn)題。

　　1、職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

　　2、個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過(guò)部分除以個(gè)人工作年限（超過(guò)12年按12年計(jì)算），以商數(shù)做為的月工資、薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　3、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

　　七、個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法

　　1、個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　2、個(gè)人通過(guò)上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

　?。?）、以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

　　（2）、其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。

　?。?）、所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：

　　當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）。

　　（4）、個(gè)人購(gòu)買和和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

　　八、辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法

　　1、單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

　　2、個(gè)人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。

　　九、個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入個(gè)人所得稅的征稅方法

　　1、個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　2、退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　十、企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車個(gè)人所得稅的征稅方法

　　1、企業(yè)為股東購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。

　　2、上述企業(yè)為個(gè)人股東購(gòu)買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

　　十一、個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法

　　1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

　　2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

　　十三、企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)按“偶然所得”征收。

　　十四、個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅

　　1、作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目納稅。

　　2、個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目納稅。

　　十五、轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

　　1、限售股定義范圍（熟悉）

　　2、限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。對(duì)具有下列情形的，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅（熟悉）

　　3、應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費(fèi)）

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

　　4、納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。