2012注會《稅法》知識點預習：稅款征收制度

注冊會計師考試《稅法》科目

第十五章 稅收征收管理法

　　知識點六、稅款征收制度

　　一、代扣代繳、代收代繳稅款制度

　　1、扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當在一日之內(nèi)報告主管稅務機關處理。不及時向主管稅務機關報告的，扣繳義務人應承擔應扣未扣、應收未收稅款的責任。

　　2、代收稅款手續(xù)費，只能由縣以上稅務機關統(tǒng)一辦理退庫，不得在征收稅款中坐支。

　　二、延期繳稅制度

　　納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。 同一筆稅款不得滾動審批。批準延期內(nèi)免予加收滯納金。

　　特殊困難的主要內(nèi)容包括：一是因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

　　三、稅收滯納金征收制度

　　從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五。（加收滯納金的起止時間為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止）

　　四、減免稅收制度

　　1、納稅人享受減、免的條件發(fā)生變化時，應自發(fā)生變化之日15日內(nèi)向稅務機關報告，經(jīng)審核，停止減免，不報告者又不符合減免稅條件的，稅務機關有權追回已減免的稅款。

　　2、減免期滿，應自期滿次日起恢復納稅。

　　3、納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。

　　4、納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務機關審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。

　　5、納稅人已享受減免稅的，應當納入正常申報，進行減免稅申報。納稅人享受減免稅到期的，應當申報繳納稅款。

　　五、稅額核定和稅收調(diào)整制度

　　1、稅額核定：納稅人（ 包括單位納稅人和個人納稅人）有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

　?。?）、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

　?。?）、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；

　　（3）、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　?。?）、雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　?。?）、發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

　?。?）、納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

　　2、稅收調(diào)整制度：

　　納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額：

　?。?）、購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價；

　　（2）、融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率；

　　（3）、提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用；

　　（4）、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用；

　?。?）、未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。

　　調(diào)整期限：納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10 年內(nèi)進行調(diào)整。

　　上述所稱“特殊情況”是指納稅人有下列情形之一：

　　a、納稅人在以前年度與其關聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來累計達到或超過10 萬元人民幣的；

　　b、經(jīng)稅務機關案頭審計分析，納稅人在以前年度與其關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來，預計需調(diào)增其應納稅收入或所得額達50 萬元人民幣的；

　　c、納稅人在以前年度與設在避稅地的關聯(lián)企業(yè)有業(yè)務往來的；

　　d、納稅人在以前年度未按規(guī)定進行關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來年度申報，或申報內(nèi)容不實，或不提供有關價格、費用標準的。

　　六、稅收保全措施

　　七、稅收強制執(zhí)行措施

　　1、嚴格緩繳稅款的審批權限集中在省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局。

　　2、限期繳稅時限從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15 日。

　　3、欠稅清繳制度：

　　a、擴大了阻止出境對象的范圍。

　　b、建立改制納稅人欠稅的清繳制度。

　　c、大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度。（欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上）

　　d、稅務機關可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權、撤銷權。

　　e、建立欠稅公告制度。

　　九、稅款的退還和追征制度