注冊會計師《會計》：8大銷售商品收入總結(jié)

　　8大銷售商品收入總結(jié)：

　　收入其實主要包括三大部分內(nèi)容：銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

　　一、銷售商品的收入

　　1、一般商品的銷售收入

　　借：應(yīng)收賬款/銀行存款
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　貸：庫存商品

　　借：應(yīng)收賬款
　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　借：其他業(yè)務(wù)成本
　　　貸：原材料

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備
　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　2、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回

　　商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣之后的金額確認(rèn)收入和稅金

　　現(xiàn)金折扣：總價法和凈價法 區(qū)別是后者打價不打稅 實際收到的現(xiàn)金收入與原應(yīng)收賬款的差額確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用

　　銷售折讓部分沖減收入與銷項稅額

　　銷售退回部分沖減收入與銷項稅額，同時將原已結(jié)轉(zhuǎn)的成本轉(zhuǎn)回（借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本）

　　3、分期收款方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，照應(yīng)收或者協(xié)議價款的公允價值確認(rèn)收入。

　　借：長期應(yīng)收款
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　未實現(xiàn)融資收益

　　借：未實現(xiàn)融資收益
　　　貸：財務(wù)費(fèi)用

　　借：銀行存款
　　　　貸：長期應(yīng)收款
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　4、視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷商品

　　視同買斷方式，如果委托方交付給受托方，無論受托方是否賣出委托方不再承擔(dān)責(zé)任，則委托方交付商品的同時直接確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本；否則收到代銷清單時確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　視同買斷1：委托方

　　借：銀行存款
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　貸：庫存商品

　　受托方

　　借：庫存商品
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　　貸：銀行存款

　　視同買斷2（收到代銷清單）：委托方

　　借：委托代銷商品
　　　貸：庫存商品

　　收到代銷清單

　　借：應(yīng)收賬款
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　貸：委托代銷商品

　　借：銀行存款
　　　貸：應(yīng)收賬款

　　受托方

　　借：受托代銷商品
　　　貸：受托代銷商品款

　　實現(xiàn)收入

　　借：銀行存款
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　貸：受托代銷商品

　　借：受托代銷商品款
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　　貸：應(yīng)付賬款

　　借：應(yīng)付賬款
　　　貸：銀行存款

　　收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷商品：

　　委托方

　　借：委托代銷商品
　　　貸：庫存商品

　　收到代銷清單：

　　借：應(yīng)收賬款
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　貸：委托代銷商品

　　借：銷售費(fèi)用 （手續(xù)費(fèi)）
　　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：銀行存款
　　　貸：應(yīng)收賬款

　　受托方

　　借：受托代銷商品
　　　貸：受托代銷商品款

　　實現(xiàn)收入

　　借：銀行存款
　　　貸：應(yīng)付賬款
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：受托代銷商品款
　　　貸：受托代銷商品

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　　貸：應(yīng)付賬款

　　借：應(yīng)付賬款
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　銀行存款

　　5、附有售后退回條件的商品出售

　　如果能夠估計退貨率的，則按照全額直接確認(rèn)收入，期末再根據(jù)估計退貨率進(jìn)行調(diào)整。

　　借：應(yīng)收賬款 
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　　　　估計退貨率部分

　　借：主營業(yè)務(wù)收入
　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　　預(yù)計負(fù)債

　　如果實際的退貨大于估計的退貨率：

　　借：庫存商品
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　　　主營業(yè)務(wù)收入
　　　　預(yù)計負(fù)債
　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　　銀行存款（含稅）

　　如果實際的退貨小于估計的退貨率：

　　借：庫存商品
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　　　主營業(yè)務(wù)成本
　　　　預(yù)計負(fù)債
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　銀行存款（含稅）

　　如果實際的退貨等于估計的退貨率：

　　借：庫存商品
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　　　預(yù)計負(fù)債
　　　貸：銀行存款（含稅）

　　如果未發(fā)生退貨則：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　預(yù)計負(fù)債
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　如果不能夠合理估計退貨率的待退貨期滿確認(rèn)收入：

　　借：應(yīng)收賬款
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：銀行存款
　　　貸：應(yīng)收賬款
　　　　　預(yù)收賬款

　　借：預(yù)收賬款
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　貸：庫存商品

　　如果發(fā)生退貨：

　　借：預(yù)收賬款
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　銀行存款

　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　庫存商品
　　　貸：發(fā)出商品

　　這里需要注意幾個問題：

　　1、估計退貨率是在月末進(jìn)行估計，如果提前發(fā)生退貨，則直接作為銷貨退回處理；

　　2、只有在退貨期滿，才調(diào)整收入與費(fèi)用；

　　3、如果銷售退回屬于一般業(yè)務(wù)，發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，屬于調(diào)整事項；

　　4、如果有估計退貨率的，或者退貨率不能合理預(yù)計的，均不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項；

　　5、如果退貨率估計嚴(yán)重錯誤的，如發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，作為前期差錯處理，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；

　　6、售后回購，如果回購價格為固定價格，則不確認(rèn)收入；如果回購價格為公允價格則確認(rèn)收入。

　　固定價格

　　借：銀行存款
　　　貸：其他應(yīng)付款
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　回購價與售價之間的差額分期確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用：

　　借：財務(wù)費(fèi)用
　　　貸：其他應(yīng)付款

　　借：其他應(yīng)付款
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　　貸：銀行存款

　　公允價格

　　借：銀行存款
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　貸：庫存商品

　　借：庫存商品
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　　貸：銀行存款

　　售后回購與稅法確認(rèn)一致，不會產(chǎn)生差異。

　　產(chǎn)生差異的包括：分期收款銷售商品、會計上按照現(xiàn)值確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本、稅法上分期確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本（從長期應(yīng)收款和存貨的賬面價值和計稅基礎(chǔ)進(jìn)行考慮）。

　　附有售后退回條件的銷售，會計上退回部分不確認(rèn)收入，稅法確認(rèn)。

　　7、售后回租（分為融資租回和經(jīng)營租回）

　　如果是融資租回，則不確認(rèn)收入，售價與賬面價值的差額確認(rèn)遞延收益，并且按照與折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偅?

　　借：銀行存款
　　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　　　　遞延收益

　　借：遞延收益
　　　貸：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用

　　如果售后回租是經(jīng)營租賃的，如果有確鑿證據(jù)表明售后回租是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額直接計入當(dāng)期損益：

　　借：銀行存款
　　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　　　　營業(yè)外收入

　　如果售后租回不是按照公允價值達(dá)成的，有關(guān)損益應(yīng)當(dāng)當(dāng)期確認(rèn)；若該損失由低于市場價格的未來付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞延，并且按照與確認(rèn)租金費(fèi)用一致的方法分?jǐn)傆谫Y產(chǎn)的使用期限內(nèi)；如果售價高于公允價值，其高出的部分予以遞延，并且按照資產(chǎn)的預(yù)計使用期限進(jìn)行攤銷。

　　8、以舊換新業(yè)務(wù)的處理

　　舊物做進(jìn)貨，新物做銷售。如果舊物涉及增值稅進(jìn)項，則分開確認(rèn)；否則一同確認(rèn)，合并寫分錄：

　　借：庫存商品
　　　　銀行存款
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　貸：庫存商品
　　　　　涉及進(jìn)項稅額

　　借：庫存商品
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
　　　貸：銀行存款

　　借：銀行存款
　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　貸：庫存商品

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