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注冊會計(jì)師考試《財(cái)務(wù)成本管理》科目
第十九章 標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算
知識點(diǎn)八、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理特點(diǎn)
為了同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實(shí)際成本三項(xiàng)成本資料。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點(diǎn):
?。ㄒ唬?ldquo;原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本
【存貨類賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本】
無論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本,其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。
?。ǘ┰O(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異
在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時(shí),應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異,標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶,而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。
各差異賬戶借方登記超支差異,貸方登記節(jié)約差異。
?。ㄈ└鲿?jì)期末對成本差異進(jìn)行處理
各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額,反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末(或年末)對成本差異的處理方法有兩種:
1、結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法
按照這種方法,在會計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。
采用這種方法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本,成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的,應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中,使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。
2、調(diào)整銷貨成本與存貨法
按照這種方法,在會計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。由已銷產(chǎn)品承擔(dān)的差異轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,由存貨承擔(dān)的部分仍然留在差異賬戶。
采用這種方法的依據(jù)是稅法和會計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異,應(yīng)由存貨和銷貨成本共同負(fù)擔(dān)。
問題:閑置能量差異是一種損失,并不能在未來換取收益,作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理。
【變通的處理方法】
成本差異的處理方法,企業(yè)可以對各種成本差異采用不同的處理方法,如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法,閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法,其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。
值得強(qiáng)調(diào)的是,差異處理的方法要保持一貫性,以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性,并防止信息使用人發(fā)生誤解。
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