注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)之主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序

　　網(wǎng)校將學(xué)員在論壇中關(guān)于主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行整理，在此分享給大家。以深化知識(shí)點(diǎn)，加深學(xué)員的理解為目的，為大家備考2012年審計(jì)科目的考試提供一些幫助，提高備考的效率。

　　1、檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法

　　2、必要時(shí)，實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性分析程序

　?。?）針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　?、賹⒈酒诘闹鳡I業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；

　?、谟?jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；

　?、郾容^本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；

　?、軐⒈酒谥匾a(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；

　?、莞鶕?jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

　　（2）確定可接受的差異額。

　?。?）將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異。

　?。?）如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證等）。

　?。?）評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。

　　3、實(shí)施銷售的截止測(cè)試

　　（1）通過測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的發(fā)貨單據(jù)，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天且金額大于N的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；

　?。?）復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；

　?。?）取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況；

　?。?）結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售；

　?。?）調(diào)整重大跨期銷售。

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