注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)之消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅及常見小稅種相關(guān)處理

　　網(wǎng)校將學(xué)員在論壇中關(guān)于消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅及常見小稅種相關(guān)處理的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行整理，在此分享給大家。以深化知識(shí)點(diǎn)，加深學(xué)員的理解為目的，為大家備考2012年會(huì)計(jì)科目的考試提供一些幫助，成功應(yīng)考。

　　一、消費(fèi)稅

　　1、銷售一般產(chǎn)品

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　2、應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、投資、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面

　　借：在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等
　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　　貸：庫存商品
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
　　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的處理

　　1、收回后的材料直接出售（只針對(duì)加工費(fèi)的消費(fèi)稅）

　　借：委托加工物資
　　　貸：銀行存款

　　2、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（可以抵扣）

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
　　　貸：銀行存款

　　應(yīng)稅消費(fèi)品出售：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　最后補(bǔ)差交消費(fèi)稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
　　　貸：銀行存款

　　例題：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　【正確答案】

　?。?）發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 　　　20 000
　　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　20 000

　　（2）支付加工費(fèi)用和稅金

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）

　　【注：組成計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出加工材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）】

　　受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝30 000×10%＝3 000（元）

　　應(yīng)交增值稅稅額＝7 000×17%＝1 190（元）

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

　　借：委托加工物資 　　　　　　　　　　　　7 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　1 190
　　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000
　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　11 190

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的

　　借：委托加工物資——乙企業(yè) 　　　　　　　　10 000（7 000＋3 000）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　1 190
　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　  11 190

　?。?）加工完成，收回委托加工材料

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

　　借：原材料　　　　　27 000（20 000＋7 000）
　　　貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　27 000

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售的

　　借：庫存商品　　　　30 000（20 000＋10 000）
　　　貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　30 000

　　注意：注意收回后材料用于非應(yīng)稅消費(fèi)品，等同于直接出售的處理。

　　三、營(yíng)業(yè)稅

　　1、建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)——“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

　　2、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)——“固定資產(chǎn)清理”

　　3、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——擠入營(yíng)業(yè)外支出

　　　　出租無形資產(chǎn)——“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

　　四、資源稅

　　1、應(yīng)稅資源作為產(chǎn)品出售

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　2、應(yīng)稅資源自產(chǎn)自用

　　借：生產(chǎn)成本
　　　　制造費(fèi)用
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　3、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，代扣代繳的資源稅擠入材料采購(gòu)

　　借：材料采購(gòu)　　　　　　　   
　　　貸：銀行存款
   　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 

　　4、外購(gòu)液體鹽——固體鹽

　　購(gòu)入時(shí)，可以抵扣。

　　借：材料采購(gòu)
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
 　　　貸：銀行存款

　　銷售固體鹽：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　差額，補(bǔ)交：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅
　　　貸：銀行存款

　　五、其他的小稅種