注會考試《審計》知識點：現(xiàn)行審計風(fēng)險模型與原審計風(fēng)險模型區(qū)別

　　通過修訂審計風(fēng)險模型，拓展審計證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。

　　現(xiàn)行審計風(fēng)險模型：

　　審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

　　審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性；重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性；檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

　　傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型：

　　審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

　　審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險是由會計師事務(wù)所風(fēng)險管理所確定的，謹(jǐn)慎從事會計師事務(wù)所往往將其確定為低水平，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與企業(yè)有關(guān)，注冊會計師通過了解被審計單位和控制測試，確定檢查風(fēng)險，設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

　　固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性。

　　傳統(tǒng)審計方法運用中存在的問題：

　　（一）忽視固有風(fēng)險的評估

　　原獨立審計準(zhǔn)則評估固有風(fēng)險應(yīng)當(dāng)考慮的事項：

　?。?）管理人員的品行和能力；

　?。?）管理人員特別是財會人員的變動情況；

　　（3）管理人員遭受的異常壓力；

　?。?）業(yè)務(wù)性質(zhì)；

　?。?）影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素；

　?。?）容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目；

　?。?）需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項的復(fù)雜程度；

　?。?）確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度；

　?。?）容易受損失或被挪用的資產(chǎn)；

　?。?0）會計期間內(nèi)，尤其是貼近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；

　?。?1）在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。

　　由于固有風(fēng)險的評估主觀性較強(qiáng)，因此原獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定，在編制具體審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險的評估對各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險為高水平。

　　在實務(wù)中，許多事務(wù)所不重視固有風(fēng)險的評估，審計起點退至了解和測試內(nèi)部控制。由于內(nèi)部控制具有固有的局限性，因此，審計風(fēng)險增大。

　　（二）忽視對內(nèi)部控制測試

　　原獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定，出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將重要賬戶或交易類別的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險評估為高水平：

　?。?）被審計單位內(nèi)部控制失效；

　?。?）注冊會計師難以對內(nèi)部控制的有效性作出評估；

　?。?）注冊會計師不擬進(jìn)行符合性測試（即控制測試，下同）。

　　出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師可不進(jìn)行控制測試，而直接實施實質(zhì)性程序：

　?。?）相關(guān)內(nèi)部控制不存在；

　　（2）相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；

　?。?）符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實質(zhì)性程序的工作量。

　　如果不對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，就不能合理把握被審計單位對自身風(fēng)險的防范程度有多大，實施的實質(zhì)性程序缺乏針對性，審計資源有可能浪費，也可能不足。如果再考慮到審計實務(wù)中的實際情況，大部分事務(wù)所都傾向于減少實質(zhì)性程序的工作量，那么這種盲目減少審計工作量的做法是缺乏依據(jù)的，會計師事務(wù)所很難對審計風(fēng)險作出有效控制。