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2013注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：稅率變化時(shí)計(jì)算遞延所得稅
為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。
?。?）計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額，最常規(guī)、實(shí)用的方法是通過“期末余額－期初余額＝發(fā)生額”來計(jì)算，存在稅率變動(dòng)的情況下也不例外。
在預(yù)計(jì)未來稅率將發(fā)生變動(dòng)的情況下，先確定本期期末資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，從而得到本期期末的暫時(shí)性差異余額，以該暫時(shí)性差異余額乘以未來期間適用的稅率，即可得到遞延所得稅期末余額，以遞延所得稅期末余額減去期初余額，即得遞延所得稅發(fā)生額。
由于期末余額是按照未來期間適用的新稅率算得的，而期初余額是按照原稅率算得的，因此用期末余額減去期初余額的過程中，已考慮了稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅的影響。
這種方法相對(duì)來說較簡便，適用范圍也較廣，因?yàn)榇蠖鄶?shù)題目中，遞延所得稅期初余額是已知的、暫時(shí)性差異期末余額是可以直接算得的。
（2）存在稅率變動(dòng)的情況下，計(jì)算遞延所得稅發(fā)生額的另一種方法是分別計(jì)算稅率變動(dòng)的影響和本期新增暫時(shí)性差異對(duì)遞延所得稅的影響。這種方法適用的范圍較小，一般只有在能單獨(dú)算出本期暫時(shí)性差異增加額、期初暫時(shí)性差異未發(fā)生變動(dòng)的情況下才適用。
損益。因此，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該科目余額，在期末不能結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤科目，而應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并相應(yīng)調(diào)整盈余公積。結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目期末余額為零。
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