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CPA財務(wù)研究：合并財務(wù)報表(二)
回顧：財務(wù)報表要站在企業(yè)集團整體角度考慮。編制的主體是母公司。
主要內(nèi)容：
1、控制
2、范圍
控制決定范圍。
舉個實際的例子，截至2009 年2 月28 日，中國建筑主要有40 家控股子公司和3 家參股公司（如下圖所示）： 
從中國建筑（上圖）可以看出其直接擁有40家子公司，間接擁有數(shù)量更為龐大（約200家）。對于注冊會計師審計的難度是相當(dāng)大的，尤其是其涉外子公司，可想編制合并報表的難度。
能夠控制的子公司也就決定了其合并范圍。
07新準則的一個變化就是子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，原來外匯管制轉(zhuǎn)移資金困難的不納入
合并范圍，新準則改為照樣列入合并范圍。
剛才也給大家舉了實務(wù)中遇到的案例，希望大家記住。
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