淺析審前征集審計(jì)線索法運(yùn)用

　　作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的在考人士，我們的重點(diǎn)首當(dāng)其沖應(yīng)該是啃透書本內(nèi)容順利通過考試。不過，同時(shí)作為一名準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我們也理應(yīng)掌握更多的相關(guān)知識(shí)和信息。尤其是從去年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試改革的開始，即預(yù)示著要想成為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師已不是簡(jiǎn)單地對(duì)理論知識(shí)的掌握，社會(huì)所需要的是一名理論扎實(shí)、業(yè)務(wù)過硬的合格人才。于此之外，我們?nèi)粝腠樌玫綀?zhí)業(yè)執(zhí)照，就必須要通過新制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的第二輪考試。因此，現(xiàn)實(shí)就需要我們不得不掌握更多的知識(shí)，才有可能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。

　　不過話說回來，一切理論皆源于實(shí)踐，同時(shí)實(shí)踐又是理論的體現(xiàn)。所以說，二者是相互依存，相互影響的。故而，對(duì)于我們?cè)诳嫉目忌鷣碚f，還是應(yīng)當(dāng)先掌握好理論知識(shí)，然后再付諸于實(shí)踐當(dāng)中。

　　鑒于，國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量是更多是由審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能（即審計(jì)方法）、持續(xù)獲取新知識(shí)的能力和道德品質(zhì)等諸多因素來保證的，同時(shí)為了最充分地利用有限的時(shí)間和成本，制定一個(gè)高效率的審計(jì)計(jì)劃就顯得非常重要。因此，對(duì)于一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目采用不同的方法將會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生巨大的差異，甚至可以說審計(jì)方法選擇的是否得當(dāng)將直接影響到一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成敗，也直接影響了能否揭示和提供審計(jì)客體舞弊的不對(duì)稱信息。所以說，審計(jì)方法的適當(dāng)選擇決定了一切工作的成敗。

　　在實(shí)際操作過程中，經(jīng)常采用的審計(jì)方法大致上有十幾種，下面我們就簡(jiǎn)單地就其中審前征集審計(jì)線索法進(jìn)行一下探討。

　　對(duì)于實(shí)際操作中，舞弊的最終結(jié)果無非是使得一部分人受益的同時(shí)侵害了另一部分人的利益、或是國(guó)家利益、或是社會(huì)公眾利益，所以審計(jì)線索的提供者一般情況下都是由當(dāng)事知情人來提供的。另外，由于這些舞弊行為的實(shí)施都會(huì)促使知情人在安全的情況下，順利地傳達(dá)給第三者（如審計(jì)組），因而信息的不對(duì)稱性便決定了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的了解是不充分的，同時(shí)也使國(guó)家審計(jì)所面對(duì)的審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為變得多樣化，故而在審計(jì)人員處于信息掌握劣勢(shì)地位去揭示審計(jì)客體舞弊問題，如此一來往往如大海撈針，很難理清頭緒。于此之外，還有另外兩個(gè)原因制約了審計(jì)工作的順利進(jìn)行，不得不引起我們的重視。一方面是，國(guó)家審計(jì)成本與審計(jì)作業(yè)時(shí)間的制約要求規(guī)定，審計(jì)組在一定的時(shí)間內(nèi)必須完成審計(jì)任務(wù)。另一方面是，審計(jì)客體舞弊行為的預(yù)謀性與隱蔽性大多藏匿在巨大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一個(gè)環(huán)節(jié)或事件中，并在虛假完善的內(nèi)部控制制度保護(hù)下，使審計(jì)人員在有限的審計(jì)時(shí)間里難以揭示，所以導(dǎo)致了審計(jì)工作事倍功半或?qū)徲?jì)失敗。針對(duì)這兩種情況的存在，通常情況下最行之有效果的審計(jì)方法就是尋找審計(jì)線索，通過廣泛搜尋審計(jì)線索進(jìn)而獲悉審計(jì)證據(jù)，最終達(dá)到審計(jì)目的，并盡可能獲得準(zhǔn)確地審計(jì)結(jié)果。對(duì)于審前征集審計(jì)線索法的運(yùn)用，具體操作步驟為：（1）公告審計(jì)事項(xiàng)；（2）提供審計(jì)組聯(lián)系方式；（3）獲取審計(jì)線索；（4）甄別線索的真?zhèn)危唬?）收集證據(jù)；（6）查證問題。

　　因?yàn)槲覀兇颂幪接懙闹黝}是審計(jì)線索的獲得，所以下面我們就簡(jiǎn)單說一下審計(jì)線索獲得的幾種途徑：

　　一、從內(nèi)部控制制度入手發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位進(jìn)行自我管理、自我約束和自我監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)制，一個(gè)單位內(nèi)控制度是否健全和有效，很大程度上能夠決定一個(gè)單位是否存在重大違規(guī)違紀(jì)問題，基于此，現(xiàn)代審計(jì)方法把評(píng)價(jià)內(nèi)控制度作為審計(jì)切入點(diǎn)，通過實(shí)質(zhì)性和復(fù)核性測(cè)試開展審計(jì)工作。因此，我們?cè)趯徲?jì)中應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部控制的檢查作為審計(jì)重點(diǎn)，尤其是要對(duì)不相容職位間的制約和控制、憑證的傳遞方法和有關(guān)人員簽字程序、票據(jù)的管理情況等進(jìn)行測(cè)試，確定其內(nèi)控制度的可信賴程度，發(fā)現(xiàn)其中的薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)此對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)做出相應(yīng)的調(diào)整和安排，從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題的線索。

　　二、從原始證據(jù)的審核中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索原始證據(jù)尤其是原始憑證是一個(gè)單位所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，搜集、查證并最終獲得審計(jì)證據(jù)是審計(jì)成功與否的關(guān)鍵。因此，在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)特別注意對(duì)原始單據(jù)的審核查證，看看是否存在篡改原始數(shù)據(jù)、偽造經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、使用非法票據(jù)、收款收據(jù)不按順序號(hào)使用等，從異常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、異常數(shù)據(jù)、異常字跡、異常單據(jù)和異常賬務(wù)處理上尋找蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題的線索。例如在審計(jì)某中學(xué)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一些原始票據(jù)有涂改痕跡并且存在票據(jù)連號(hào)問題，引起了我們的懷疑，進(jìn)一步延伸審計(jì)后查明該校用虛假發(fā)票列支招待費(fèi)用。

　　三、從銀行賬戶入手發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索銀行賬戶是單位資金活動(dòng)的載體，單位的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)在銀行賬戶上留下痕跡。因此在審計(jì)中關(guān)注銀行賬戶，查清資金的活動(dòng)情況、運(yùn)行方向和資金對(duì)應(yīng)單位，也是發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的一種重要方式。

　　四、從審計(jì)詢問中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索審計(jì)詢問是審計(jì)主、客體之間的交流方式，是一種重要的審計(jì)技巧方法。審計(jì)詢問應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行充分審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上，圍繞審計(jì)目標(biāo)，有針對(duì)性、啟發(fā)性和策略性的開展。在審計(jì)中，應(yīng)根據(jù)具體情況選取不同的詢問時(shí)機(jī)、選擇不同的詢問人員，同時(shí)注意觀察有關(guān)人員在詢問中的神色言行，進(jìn)而可能會(huì)從中取得違規(guī)違紀(jì)問題的審計(jì)線索。

　　五、從日常積累的資料中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索在日常審計(jì)工作中，應(yīng)注重把各單位的相關(guān)資料和信息進(jìn)行積累與整合，發(fā)現(xiàn)其中的疑點(diǎn)，找出存在的內(nèi)在聯(lián)系，以便在審計(jì)中進(jìn)行系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的、聯(lián)系的加以運(yùn)用。

　　綜上所述，是針對(duì)在進(jìn)行審計(jì)之前征集、獲得審計(jì)線索方法的簡(jiǎn)單探討。此方法在實(shí)際工作之中常常被運(yùn)用，我們只有在清楚了解這種方法的利弊，以及獲悉的途徑，才可能運(yùn)用自如，才能更得心應(yīng)手解決問題。

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