注會(huì)《審計(jì)》：對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則特點(diǎn)的理解

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、審計(jì)結(jié)束時(shí)所做的要求。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境實(shí)施的一系列程序，被稱作“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一邊“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”，一邊了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。只有了解了被審計(jì)單位及其環(huán)境才能對(duì)被審計(jì)單位做出合理預(yù)期，當(dāng)實(shí)際情況與預(yù)期出現(xiàn)不一致時(shí)識(shí)別或者評(píng)估出財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。然而，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并不是就此結(jié)束了，它會(huì)隨著風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別，而需要進(jìn)一步對(duì)審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，進(jìn)而實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，所以，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段（計(jì)劃階段、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序）都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

　　識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是需要一系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是經(jīng)過對(duì)其性質(zhì)、時(shí)間、范圍的計(jì)劃后實(shí)施的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師要將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序相掛鉤，而不是利用程序表從形式上迎合審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的要求。重大的交易、賬戶余額和列報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，因此要針對(duì)所有重大的交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，通過不斷修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍；實(shí)施控制測(cè)試來檢查控制有效性，進(jìn)而修正評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而證明相關(guān)認(rèn)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合理保證。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，作為審計(jì)工作底稿的組成部分，此記錄能夠提供充分適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；提供證據(jù)，證明其按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。

　　聽了楊聞萍老師的課有了以上感想，希望和大家共同探討。

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