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注會《審計》備考指導(dǎo)：業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)控
老鼠害怕成為貓的美食，肯定會想盡一切辦法來找藏身之處，嚴(yán)格自律。貓為了不挨餓也會想盡一切辦法尋找老鼠的蹤跡，當(dāng)它歷盡千辛萬苦找不到任何蛛絲馬跡，也就確信老鼠不在自己的獵食范圍內(nèi)，老鼠也就安全了。
同理，注冊會計師如果想評估重大錯報風(fēng)險，就要在業(yè)務(wù)流程層面了解被審計單位的內(nèi)部控制，業(yè)務(wù)流程層面只相對與報表層來說的，他只影響具體賬戶、具體認(rèn)定，當(dāng)影響到多項認(rèn)定時就上升到報表層了，當(dāng)對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、評估、測試之后，對其是否有效進(jìn)行評價，如果有效，那么實質(zhì)性程序的設(shè)計就會相對簡單一點(diǎn)，評估的重大錯報風(fēng)險較低。上課時，楊聞萍老師強(qiáng)調(diào)要結(jié)合具體的賬戶來進(jìn)行分析。
例：選擇一項業(yè)務(wù)活動（銷售），確定對此業(yè)務(wù)活動的控制目標(biāo)（所有訂單銷售額度都在限額內(nèi)），有目標(biāo)確定相關(guān)認(rèn)定（應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)偅紤]常用的控制活動（一般單位為實現(xiàn)此目標(biāo)而進(jìn)行的控制活動），再了解被審計單位的控制活動（賒銷經(jīng)過授權(quán)審批，超過一定額度要經(jīng)過上一級的審批），通過被審計單位的控制活動與標(biāo)準(zhǔn)的控制活動進(jìn)行對比，評價被審計單位控制活動的目標(biāo)是否能實現(xiàn)（控制活動設(shè)計是否合理），檢查設(shè)計的控制活動是否執(zhí)行。如果執(zhí)行，則測試其執(zhí)行是否有效（穿行測試：雙重目的的實現(xiàn)——是否執(zhí)行，并且執(zhí)行有效）。通過控制測試得出的結(jié)果評價控制運(yùn)行有效性。具體程序如圖：
具體步驟：
1.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別
2.了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄
3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)
4.識別和了解相關(guān)控制
5.執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解
6.初步評價和風(fēng)險評估
也就是說，在了解業(yè)務(wù)層面的控制活動時，要抓住主要矛盾的主要方面，確定其容易錯報的環(huán)節(jié)，從而進(jìn)行識別、評估、應(yīng)對。
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