2010年中級職稱《財務(wù)管理》必備考點(四)

　　繼續(xù)為大家?guī)淼?章稅務(wù)管理。本章是2010年教材中新增的內(nèi)容，主要講述企業(yè)稅務(wù)管理的有關(guān)知識，包括企業(yè)籌資、企業(yè)投資、企業(yè)營運、企業(yè)收益分配的稅務(wù)管理，本章內(nèi)容具有很強的實用性，屬于考試的重點，題型主要是主觀題。預(yù)計2010年的考分在15分左右。

　　根據(jù)本章考試大綱要求，最重要考點是“掌握企業(yè)收益分配稅務(wù)管理的內(nèi)容與方法”。下面進行詳細介紹：

　　一、企業(yè)所得稅的稅務(wù)管理

　　具體分類：（1）應(yīng)稅收入的稅務(wù)管理；（2）不征稅收入和免稅收入飛管理；（3）稅前扣除項目的稅務(wù)管理；（4）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的管理；（5）以前年度虧損的稅務(wù)管理。

　　二、虧損彌補的稅務(wù)管理

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補，但彌補期限最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是不盈利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。

　　稅法關(guān)于虧損彌補的規(guī)定為納稅人進行稅收籌劃提供了空間，納稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早地彌補虧損，獲得稅收利益。

　　三、股利分配的稅務(wù)管理

　　股利分配涉及稅收事項主要包括是否分配股利以及采取何種股利支付方式（主要包括現(xiàn)金股利和股票股利）。公司在分配股利時，財務(wù)管理人員應(yīng)該注重稅收對股東財富的影響，合理選擇股利分配方式，以確保股東財富最大化目標。

　　多選題：某公司目前發(fā)行在外的普通股為2000萬股，每股市價10元。假設(shè)現(xiàn)有500萬元的留存收益可供分配，下列說法正確的有（ ）

　　A.如果全部發(fā)放現(xiàn)金股利，則股東應(yīng)納個人所得稅100萬元

　　B.如果全部發(fā)放現(xiàn)金股利，則股東應(yīng)納個人所得稅50萬元

　　C.如果全部發(fā)放股票股利，按照當前市價計算，則除權(quán)價約等于9.76元

　　D.如果全部發(fā)放股票股利，按照當前市價計算，股票面值2元，則股東應(yīng)納個人所得稅為5萬元

　　【答案】BC

　　【解析】如果全部發(fā)放現(xiàn)金股利，則股東應(yīng)納個人所得稅=500×50%×20%=50（萬元），因此選項A不正確，選項B正確；如果全部發(fā)放股票股利，按照當前市價計算，則發(fā)放的股數(shù)=500/10=50（萬股），除權(quán)價約等于2000×10/（2000＋50）=9.76（元），所以，選項C正確；由于股票面值2元，因此，股東應(yīng)納個人所得稅為50×2×50%×20%=10（萬元），選項D不正確。

　　判斷題：1.企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，都可用以后年度所得彌補。（ ）

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但是彌補虧損期限最長不得超過5年。所以，試題的說法不正確。

　　2.應(yīng)納所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。（ ）

　　【答案】×

　　【解析】應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×25%，所以，試題說法不正確，應(yīng)該把“應(yīng)納所得稅額”改為“應(yīng)納稅所得額”。

　　計算題：捐贈支出籌劃

　　某企業(yè)2008年預(yù)計可實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額（等于利潤總額）10000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度決定向災(zāi)區(qū)捐贈1500萬元。企業(yè)提出兩種方案：

　　方案1、直接向災(zāi)區(qū)群眾進行捐贈。

　　方案2、通過境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向災(zāi)區(qū)捐贈。

　　【解析】方案1中，直接捐贈不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈條件，所以捐贈支出不能稅前扣除。

　　企業(yè)2008年應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅為：10000×25%=2500（萬元）

　　方案2中，按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分不能扣除。企業(yè)應(yīng)當繳納所得稅為： （10000-10000×12%）×25%=2200（萬元）

　　相比方案1，方案2少繳企業(yè)所得稅300萬元。

　　如果為了最大限度地將捐贈支出予以扣除，企業(yè)可以考慮將捐贈分兩次進行，如2008年年底一次捐贈1000萬元，2009年度再捐贈500萬元，這樣發(fā)生的1000萬元的捐贈支出可以在2008年計算應(yīng)納稅所得額時予以全部扣除，另外500萬元可以在2009年度按規(guī)定扣除。

　　需要注意的是，納稅人進行捐贈應(yīng)當符合稅法規(guī)定條件。即應(yīng)當通過特定的機構(gòu)進行捐贈，而不能自行捐贈，應(yīng)當用于公益性目的，而不能用于其他目的。

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