注會《審計》備考指導：投資與籌資循環(huán)的審計

　　 楊聞萍老師告訴我們這章以以客觀題為主，但是要注重與會計知識的結合。也就是如果在綜合題里面如果出現(xiàn)就要將會計知識掌握好了。由于這里面涉及到“長期股權投資”賬戶，所以是一個難點。

　　一、長期股權投資（存在、完整性、權利和義務、列報、計價和分攤）

　　以權益法為例，取得長期股權投資時，因為企業(yè)是長期持有的，所以這里的營業(yè)外收入并不確認遞延所得稅，不產(chǎn)生暫時性差異：

　　借：長期股權投資

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業(yè)外收入 （初始投資成本＜投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額）

　　既然長期股權投資作為被審計單位的資產(chǎn)，那么被審計單位在進行舞弊時，一定會夸大其金額和比例。所以在審計時，要對合同和文件進行檢查：列報、計價和分攤；對金額較大的項目要進行函證：存在、計價和分攤、權利和義務；銀行存款的審查，檢查抵押質(zhì)押合同：權利和義務、列報認定。

　　發(fā)現(xiàn)被審計單位的錯報，要建議其作調(diào)賬分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外收入

　　　　銀行存款

　　　　貸：長期股權投資

　　被審計單位的調(diào)表分錄：

　　借：營業(yè)外收入

　　　　銀行存款

　　　　貸：長期股權投資

　　二、投資收益：（發(fā)生、完整性、截止、準確性、分類）

　　投資收益，與投資相關的項目，楊聞萍老師在這里講解時說到要注意被審計單位在什么情況下產(chǎn)生投資收益，確認的金額對不對。對于投資收益的確認，投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的份額，確認投資收益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值，賬務處理如下：

　　借：長期股權投資—損益調(diào)整 凈利潤份額*持股比例

　　　　貸：投資收益

　　由于新政策規(guī)定居民企業(yè)之間持有長期股權投資取得的收益不征收企業(yè)所得稅，那么這里的投資收益同樣不需要確認遞延所得稅；如果被投資單位虛增了長期股權投資，那么投資收益的確認違反了發(fā)生認定，則應做調(diào)賬分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整投資收益

　　　　貸：長期股權投資—損益調(diào)整

　　注冊會計師的調(diào)表分錄：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資

　　三、應收股利（計價和分攤、存在）

　　由于權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。所以投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，投資單位應按照應享有的金額確認投資收益：

　　借：應收股利 （被審計單位的宣告發(fā)放股利*持股比例）

　　　　貸：長期股權投資——損益調(diào)整

　　如果注冊會計師經(jīng)過函證、檢查合同和文件發(fā)現(xiàn)被審計單位虛增了持股比例，或者經(jīng)過計算發(fā)現(xiàn)被審計單位多計了應收股利，則應建議被審計單位做調(diào)賬分錄：

　　借：長期股權投資——損益調(diào)整

　　　　貸：應收股利

　　注冊會計師的調(diào)表分錄：

　　借：長期股權投資

　　　　貸：應收股利

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