財務(wù)與會計《無形資產(chǎn)》選材及典型案例解析

　?。?）常見客觀題選材

　?、贌o形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務(wù)費用的計算及每期期初長期應(yīng)付款現(xiàn)值的計算。以單項選擇題中計算題方式出現(xiàn)。
　?、诜秦泿判再Y產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下無形資產(chǎn)入賬成本的計算。
　?、弁恋厥褂脵?quán)的會計處理原則。
　?、軣o形資產(chǎn)研究開發(fā)費用的會計處理原則，以多項選擇題方式測試。
　?、蓍_發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的確認，以多項選擇題方式測試。
　?、逕o形資產(chǎn)使用壽命的確認原則，以多項選擇題方式測試。
　?、邿o形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計算，以單項選擇題方式測試。
　?、酂o形資產(chǎn)出售時損益額的計算，以單項選擇題方式測試。

　?。?）典型案例解析

　　【典型案例1·單項選擇題】甲公司2007年自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品的專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中，發(fā)生的材料費用為448萬元，工資費用為150萬元，其他費用為200萬元。上述費用中598萬元符合資本化條件。2008年初該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途，并成功申請專利權(quán)，發(fā)生注冊申請費2萬元，以銀行存款支付。該專利權(quán)預計使用壽命為8年，假定該項專利權(quán)的殘值為0。2012年末該專利權(quán)發(fā)生貶值，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為30萬元，出售凈額為35萬元。2013年1月，出售專利權(quán)，實收款項40萬元存入銀行。按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按出售無形資產(chǎn)收入的5%計算繳納營業(yè)稅。
　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
　?。?）2012年末專利權(quán)應(yīng)提減值準備（　）萬元。
　　A.190
　　B.185
　　C.195
　　D.123.6
　　『正確答案』A
　　『答案解析』
　?、賹＠娜胭~成本＝598＋2＝600（萬元）；
　?、?008年－2012年五年間每年的攤銷額＝600÷8＝75（萬元）；
　?、?012年末專利的攤余價值＝600－75×5＝225（萬元）；
　?、?012年末專利的可收回金額為35萬元，應(yīng)提取減值準備＝225－35＝190（萬元）；

　?。?）甲公司出售此專利的損益額為（　）萬元。
　　A.3　
　　B.5　
　　C.11
　　D.12　
　　『正確答案』A
　　『答案解析』2013年出售專利的損益＝40－35－40×5%＝3（萬元）。

　　【典型案例2·多項選擇題】無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，需同時滿足（?。l件才能確認為無形資產(chǎn)。
　　A.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性
　　B.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖
　　C.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性
　　D.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)
　　E.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量
　　『正確答案』ABCDE

　　【典型案例3·多項選擇題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（?。?br /> 　　A.用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)計入所建廠房的建造成本
　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進行減值測試
　　C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預計使用年限并分期攤銷
　　D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)
　　E.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一部分
　　『正確答案』BDE
　　『答案解析』選項A，用于建造廠房的土地使用權(quán)的賬面價值不需要轉(zhuǎn)入所建造廠房的建造成本；選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要每期攤銷。

　　【經(jīng)典例題4·單選題】達能公司2006年初開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費200萬元、人工工資100萬元，以及支付的其他費用150萬元，共計450萬元，其中，符合資本化條件的支出為300萬元，假定此專利未發(fā)生注冊費和律師費；2006年末專利技術(shù)獲得成功，達到預定用途。對于該項專利權(quán)，法律上規(guī)定其有效年限為12年，達能公司估計該專利權(quán)的預計使用年限為10年，并計劃采用直線法攤銷該項無形資產(chǎn)。2008年12月31日，由于市場發(fā)生不利變化，致使該專利權(quán)發(fā)生減值，達能公司預計其可收回的金額為218.5萬元，假定使用期限未發(fā)生變化。2009年4月20日達能公司出售該專利權(quán)，收到價款120萬元，已存入銀行，營業(yè)稅稅率為5%。則達能公司持有此專利權(quán)期間累計攤銷額為（?。┤f元。
　　A.69.4　　B.65　
　　C.64　　　D.54　
　　『正確答案』A
　　『答案解析』
　?、?006年末此無形資產(chǎn)的入賬成本＝300（萬元）；
　?、?006年12月專利的攤銷額＝300÷10×1/12＝2.5（萬元）；
　?、?007、2008年每年無形資產(chǎn)的攤銷額＝300÷10＝30（萬元）；
　　④2008年末無形資產(chǎn)的攤余價值＝300－2.5－30－30＝237.5（萬元）；
　　⑤2008年末的可收回金額為218.5萬元，則甲公司應(yīng)提取減值準備19萬元；
　?、?009年無形資產(chǎn)的攤銷額＝218.5÷（7×12＋11）×3＝6.9（萬元）；
　　⑦累計攤銷額＝2.5＋30＋30＋6.9＝69.4（萬元）。

　　【典型案例5·單項選擇題】甲股份有限公司2003年至2009年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下:
　?、?003年12月1日,以銀行存款300萬元購入一項無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費）。該無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。
　?、?007年12月31日,預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為142 萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后 , 原預計使用年限、攤銷方法不變。
　?、?008 年12月31日,預計該無形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬元。調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備后,原預計使用年限、攤銷方法不變。
　?、?009 年4月1日,將該無形資產(chǎn)對外出售,取得價款130萬元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費）。
　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
　　（1）2007年12月31日該無形資產(chǎn)的攤余價值為（?。┤f元。
　　A.150.6
　　B.177.5
　　C.175.3
　　D.174.5
　　『正確答案』B
　　『答案解析』2007年12月31日該無形資產(chǎn)的攤余價值 ＝300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5（萬元）
　

　?。?）2008年無形資產(chǎn)的攤銷額為（　）萬元
　　A.30.5
　　B.25
　　C.24
　　D.30
　　『正確答案』C
　　『答案解析』2008年的攤銷額＝142/（12×5＋11）×12＝24（萬元）。

　　（3）計算2009年3月31日該無形資產(chǎn)的攤余價值為（?。┤f元。
　　A.147.5
　　B.154.5
　　C.118.5
　　D.125.5
　　『正確答案』A
　　『答案解析』
　　2009年3月31日該無形資產(chǎn)的攤余價值計算過程如下：
　　2009年1－3月,該無形資產(chǎn)的攤銷額＝118/（12×4＋11）×3＝6 （萬元）；
　　2009年3月31日,該無形資產(chǎn)的攤余價值＝300－2.5－30－30－30－30－24－6＝147.5（萬元）。

　　（4）計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益為（?。┤f元。
　　A.15
　　B.18
　　C.12
　　D.25
　　『正確答案』B
　　『答案解析』該無形資產(chǎn)出售凈損益＝130－（118－6）＝18（萬元）。