財務(wù)與會計《長期股權(quán)投資》選材及典型案例解析

　?。?）常見客觀題選材

　　①同一控制下與非同一控制下長期股權(quán)投資入賬成本的計算；
　　②同一控制下長期股權(quán)投資初始投資成本與所付資產(chǎn)賬面價值之間的差額的沖抵順序；
　?、弁豢刂葡潞喜⒎揭园l(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價時資本公積的計算；
　?、芊峭豢刂葡沦徺I日的確認標(biāo)準；
　?、莘峭豢刂葡麻L期股權(quán)投資的初始計量原則；
　?、蕹杀痉ㄅc權(quán)益法適用范圍的確認；
　?、叱杀痉ㄏ率盏浆F(xiàn)金股利時確認投資收益的會計處理；
　?、鄼?quán)益法下股權(quán)投資差額的會計處理；
　?、岜煌顿Y方盈余或虧損時投資方的會計處理，尤其是在被投資方資產(chǎn)賬面口徑與公允口徑不一致時、被投資方的虧損使得投資方長期股權(quán)投資的賬面價值不足以抵補其承擔(dān)部分時以及被投資方先虧損后盈余時的會計處理；
　?、獗煌顿Y方所持有的可供出售金融資產(chǎn)出現(xiàn)公允價值增值時投資方“資本公積”額的計算；
　　⑾應(yīng)全面掌握成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換時投資方的會計處理。

　　（2）典型案例解析

　?、倨髽I(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量，多以單項選擇題測試。

　　典型案例1【單項選擇題】甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業(yè)集團，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1 000萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為8%，該存貨已提跌價準備為10萬元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元，公允凈資產(chǎn)為1 200萬元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結(jié)余額為360萬元，未分配利潤結(jié)存額為1 000萬元。則甲公司取得投資當(dāng)日應(yīng)沖減留存收益的金額為（　）萬元。
　　A.380 　　　　　B.390
　　C.375 　　　　　D.325
　　『正確答案』A
　　『答案解析』
　　甲公司投資當(dāng)日分錄如下：
　　借：長期股權(quán)投資－－乙公司　　　420（＝700×60%）
　　　　資本公積――股本溢價　　　　　　　　　　240
　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　360
　　　　利潤分配――未分配利潤　　　　　　　　　 20
　　　　存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　170
　　　　　　　　　　――應(yīng)交消費稅　　　　　　　　　 80

　　典型案例2【單項選擇題】甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1 000萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為8%，該存貨已提跌價準備為50萬元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元，公允凈資產(chǎn)為1 200萬元。則甲公司因該投資產(chǎn)生的損益額為（?。┤f元。
　　A.200 　　　　　B.170
　　C.115 　　　　　D.125
　　『正確答案』B
　　『答案解析』
　　甲公司投資當(dāng)日分錄如下：
　　借：長期股權(quán)投資－－乙公司　　　　　　　　　1 170
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　170
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　750
　　　　存貨跌價準備　　　　　　　　 50
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　800
　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　 　80
　　　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅　 　　80
　　可見甲公司轉(zhuǎn)讓商品的損益額＝1 000－750－80＝170（萬元）

　　典型案例3【單項選擇題】甲公司2008年10月1日定向增發(fā)普通股100萬股給丙公司，從其手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業(yè)集團，該股票每股面值為1元，每股市價為10元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元，當(dāng)日甲公司資本公積結(jié)存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結(jié)余額為360萬元，未分配利潤結(jié)存額為1 000萬元。證券公司收取了45萬元的發(fā)行費用。則甲公司取得投資當(dāng)日計入“資本公積”的金額為（?。?br />　　A.335　　　　B.350
　　C.380　　　　D.355
　　『正確答案』A
　　『答案解析』
　　甲公司投資當(dāng)日分錄如下：
　　借：長期股權(quán)投資－－乙公司　　480（＝800×60%）
　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　　　資本公積――股本溢價　　　　　　　　　 380
　　同時，支付發(fā)行費用時：
　　借：資本公積――股本溢價　　　　　　　　　　45
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 45
　　則計入資本公積的金額＝380－45＝335（萬元）。

　　典型案例4【單項選擇題】甲公司2008年10月1日定向增發(fā)普通股100萬股給丙公司，從其手中換得乙公司60%的股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該股票每股面值為1元，每股市價為10元，當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)為800萬元，公允凈資產(chǎn)為2 000萬元。證券公司收取了45萬元的發(fā)行費用。則甲公司取得投資當(dāng)日計入“資本公積”的金額為（?。?br />　　A.835　　　　B.750
　　C.800　　　　D.855
　　『正確答案』D
　　『答案解析』
　　甲公司投資當(dāng)日分錄如下：
　　借：長期股權(quán)投資－－乙公司　　　1 000
　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　資本公積――股本溢價　　　　　900
　　同時，支付發(fā)行費用時：
　　借：資本公積――股本溢價　　　　　45
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　45
　　則計入資本公積的金額＝900－45＝855（萬元）。

　?、诔杀痉ǚ旨t時的會計處理，以單項選擇題為主。

　　典型案例【單項選擇題】甲公司20×8年5月1日自二級股票市場購得乙公司10%的股份，乙公司于當(dāng)年的5月20日宣告分紅600萬元，于6月2日實際發(fā)放，20×8年乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中1－4月份實現(xiàn)凈利潤為200萬元。20×9年5月2日乙公司宣告分紅450萬元，于5月25日實際發(fā)放，20×9年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。2×10年5月10日乙公司宣告分紅200萬元，于5月20日實際發(fā)放，則2×10年分紅時甲公司應(yīng)確認的投資收益為（?。┤f元。
　　A.20 　　　　　B.40
　　C.55 　　　　　D.25
　　『正確答案』A
　　『答案解析』成本法下對于被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利應(yīng)按照享有份額計入投資收益，金額＝200×10%＝20（萬元）。

　　③權(quán)益法的會計核算包括四個環(huán)節(jié)的內(nèi)容：初始投資時股權(quán)投資差額的處理、被投資方實現(xiàn)盈虧時投資方的處理、被投資方分紅時投資方的處理、被投資方發(fā)生其他所有者權(quán)益變動時投資方的會計處理。理論部分多以多項選擇題測試，計算部分多以單項選擇題測試。

　　典型案例1【單項選擇題】2008年5月1日甲公司以一幢房產(chǎn)交換乙公司持有的丙公司30%的股權(quán)，甲公司對丙公司的經(jīng)營決策具有重大影響，房產(chǎn)的原價為1 000萬元，累計折舊為400萬元，已提減值準備為80萬元，公允價值為900萬元，營業(yè)稅稅率為5%，甲公司收到補價50萬元，此交換具有商業(yè)實質(zhì)。丙公司2008年初可辨凈資產(chǎn)的公允價值為3 000萬元，全年實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，其中1－4月份實現(xiàn)的凈利潤為250萬元，當(dāng)年4月11日丙公司發(fā)放紅利300萬元，于5月6日實際發(fā)放。丙公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值600萬元，所得稅稅率為25%，則甲公司2008年末長期股權(quán)投資的賬面余額為（　）萬元。
　　A.900　　　　　B.885　
　　C.1 305　　　　D.1 125
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　?、俟鹃L期股權(quán)投資的初始投資成本＝900－50－300×30%＝760（萬元）；
　?、诒?008年5月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值＝3 000＋250－300＝2 950（萬元）；
　?、奂坠就顿Y當(dāng)日在丙公司擁有的可辨認凈資產(chǎn)額＝2 950×30%＝885（萬元）；
　?、芗坠緫?yīng)將投資調(diào)整至885萬元，并認定貸差125萬元；
　　⑤甲公司根據(jù)丙公司的盈余應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價值285萬元［＝（1 200－250）×30%］；
　?、藜坠靖鶕?jù)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的增值應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價值135萬元［＝600×（1－25%）×30%］；
　?、?008年末甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額＝885＋285＋135＝1 305（萬元）。

　　典型案例2【單項選擇題】2008年4月1日甲公司自二級股票市場購得乙公司25%的股權(quán)，甲公司對乙公司的經(jīng)營決策具有重大影響，買價為800萬元，交易費用6萬元。乙公司在甲公司投資當(dāng)日可辨凈資產(chǎn)的公允價值為3 000萬元，全年實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，4月1日乙公司有一臺設(shè)備的賬面價值為300萬元，公允價值為400萬元，尚余折舊期為5年，假定無凈殘值。當(dāng)年6月11日乙公司宣告分紅200萬元，于6月16日實際發(fā)放。乙公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值60萬元，不考慮所得稅的影響。2009年乙公司發(fā)生虧損4 000萬元，甲公司持有乙公司的一項長期應(yīng)收款520萬元，甲公司對乙公司的虧損不承擔(dān)連帶責(zé)任。2010年乙公司實現(xiàn)盈余1 360萬元，則甲公司2010年末長期股權(quán)投資的賬面余額為（?。┤f元。
　　A.236.25　　　　B.255.25　
　　C.277.25　　　　D.322.25
　　『正確答案』D
　　『答案解析』
　?、俟鹃L期股權(quán)投資的初始投資成本＝800＋6＝806（萬元）；
　?、诩坠就顿Y當(dāng)日在乙公司擁有的可辨認凈資產(chǎn)額＝3 000×25%＝750（萬元）；
　?、奂坠境跏纪顿Y成本高于投資當(dāng)日在被投資方擁有的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，屬于購買商譽的代價，不予調(diào)整賬面價值；
　?、芗坠疽蛞夜痉旨t沖減的投資成本＝200×25%＝50（萬元）
　　⑤2008年甲公司根據(jù)乙公司的盈余應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價值萬元221.25萬元｛＝［（1 200×9/12－（400－300）÷5×9/12］×25%｝；　
　?、藜坠靖鶕?jù)乙公司可供出售金融資產(chǎn)的增值應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資價值15萬元［＝60×25%］；
　　2008年末甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額＝806－50＋221.25＋15＝992.25（萬元）。
　　⑦2009年甲公司應(yīng)承擔(dān)的虧損額為1 005萬元｛＝［4 000＋（400－300）÷5］×25%｝，超過其賬面價值12.75萬元，應(yīng)繼續(xù)沖減長期應(yīng)收款；　
　?、?010年甲公司在乙公司實現(xiàn)盈余時應(yīng)恢復(fù)投資價值322.25萬元｛＝［1 360－（400－300）÷5］×25%）－12.75｝

　　典型案例3【多項選擇題】下列有關(guān)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會計論斷中，正確的是（?。?。
　　A.當(dāng)投資方對被投資方影響程度達到重大影響或重大影響以上時應(yīng)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資
　　B.因被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動造成的投資價值調(diào)整應(yīng)列入“資本公積――其他權(quán)益變動”，此項資本公積在投資處置時應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益
　　C.初始投資成本如果高于投資當(dāng)日在被投資方擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，應(yīng)作為投資損失，在以后期間攤?cè)敫髌趽p益
　　D.當(dāng)被投資方的虧損使得投資方的賬面價值減至零時，如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)，則應(yīng)沖減此債權(quán)，如果依然不夠沖抵，當(dāng)投資方對被投資方承擔(dān)連帶虧損責(zé)任時，應(yīng)貸記“預(yù)計負債”，否則將超額虧損列入備查簿中，等到將來被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的未入賬虧損，再依次沖減“預(yù)計負債”，恢復(fù)長期債權(quán)價值，最后追加投資價值
　　『正確答案』BD
　　『答案解析』備選答案A：當(dāng)投資方對被投資方達到控制程度時應(yīng)采用成本法核算投資；備選答案C：初始投資成本高于投資當(dāng)日在被投資方擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的應(yīng)視作購買商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資價值。

　　 典型案例4【單項選擇題】甲公司20×6年取得乙公司40%股權(quán)，實際支付價款為3 500萬元，投資時乙公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為8 000萬元（各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜坠就顿Y后至20×7年末，乙公司累計實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未作利潤分配；因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積50萬元。 乙公司20×8年度實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計入當(dāng)期損益的利息費用80萬元。
　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列如下問題：
　?、傧铝懈黜楆P(guān)于甲公司對乙公司長期股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的是（?。?。
　　A.對乙公司長期股權(quán)投資采用成本法核算
　　B.對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本按3 200萬元計量
　　C.取得成本與投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額計入當(dāng)期損益
　　D.投資后因乙公司資本公積變動調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資賬面價值并計入所有者權(quán)益
　　『正確答案』D
　　『答案解析』
　　A選項，應(yīng)該是采用權(quán)益法進行核算,選項A錯誤；
　　B選項，應(yīng)該是初始投資成本為3 500萬元,故選項B錯誤；
　　C選項，實際支付的款項3 500萬元大于享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額8 000×40%＝3 200（萬元），這部分的差額是作為商譽，不在賬上反映的。故選項C錯誤。

　　②20×8年度甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益是（?。┤f元。
　　A.240 　　　　　B.288
　　C.320 　　　　　D.352
　　『正確答案』C
　　『答案解析』投資收益=800×40%=320（萬元），無需根據(jù)甲、乙公司之間借款形成的利息費用對投資收益進行調(diào)整。

　?、艹杀痉ㄅc權(quán)益法的方法轉(zhuǎn)換處理，尤其是成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時的追溯調(diào)整是關(guān)鍵考點。理論部分常見于多項選擇題，計算部分常見于單項選擇題。

　　典型案例1【單項選擇題】甲公司2008年4月1日自二級股票市場購得乙公司10%的股份，買價為560萬元，相關(guān)稅費3萬元。年初乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元，乙公司2008年全年實現(xiàn)凈利潤600萬元，1－3月份的凈利潤為150萬元。3月15日宣告分紅60萬元，4月5日實際發(fā)放。12月31日乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生貶值300萬元，所得稅率為25%。2009年4月1日甲公司以庫存商品自丙公司手中換得乙公司30%的股份，庫存商品的成本為900萬元，公允價值1 500萬元，增值稅率17%，消費稅率5%。乙公司2009年全年實現(xiàn)凈利潤700萬元，1－3月份的凈利潤為200萬元。當(dāng)年5月1日乙公司宣告分紅480萬元，于6月5日實際發(fā)放。不考慮投資后資產(chǎn)評估增值等因素影響，則2009年末長期股權(quán)投資的賬面余額為（　）萬元。
　　A.2 362.5 　　　　B.3 215.5　
　　C.2 645.8 　　　　D.1 935.7
　　『正確答案』A
　　『答案解析』
　?。?）甲公司2008年4月1日初始投資成本＝560+3－60×10%＝557（萬元）；
　?。?）2009年4月1日將2008年成本法核算指標(biāo)追溯為權(quán)益法：
　?、僮匪莩跏纪顿Y成本與投資當(dāng)日擁有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額：
　?、癯跏纪顿Y成本為557萬元；
　?、蛲顿Y當(dāng)日被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值＝3 000+150－60＝3 090（萬元）；
　?、笸顿Y當(dāng)日甲公司擁有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝3 090×10%＝309（萬元），低于投資成本，無需追溯。
　　②被投資方2008年盈余對投資的影響額＝（600－150）×10%=45（萬元）；
　　③被投資方2008年可供出售金融資產(chǎn)貶值對投資的影響額＝300×（1－25%）×10%＝22.5（萬元）；
　?、鼙煌顿Y方2009年1－3月份盈余對投資的影響額＝200×10%＝20（萬元）；
　?、葑匪莺箝L期股權(quán)投資的賬面余額＝557+45－22.5+20＝599.5（萬元）；
　?。?）2009年4月1日第二次投資時初始投資成本＝1500+1500×17%＝1755（萬元）；
　?。?）2009年4月1日被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3515萬元［＝3 000+600－60－300×（1－25%）+200］，屬于投資方第二次擁有的份額為1054.5萬元（＝3515×30%），低于初始投資成本1 755萬元，不作調(diào)整處理。
　?。?）2009年末長期股權(quán)投資的賬面余額＝599.5+1 755+（700－200）×40%－480×40%＝2 362.5（萬元）。

　　典型案例2【多項選擇題】下列有關(guān)成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的論斷中，正確的是（?。?。
　　A.甲公司先持有乙公司股份的10%，后又買了20%的股份，達到了重大影響程度，屬于成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，應(yīng)予追溯調(diào)整　
　　B.甲公司先持有乙公司股份的40%，具有重大影響能力，后又購得15%的股份，從而達到對乙公司的控制，屬于權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，不予追溯調(diào)整
　　C.甲公司先持有乙公司40%的股份，具有重大影響能力，后賣掉了30%的乙公司股份，不再具有重大影響能力，屬于權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，不予追溯調(diào)整
　　D.甲公司先持有乙公司60%的股份，具有控制能力，后賣掉了40%的乙公司股份，對乙公司具有重大影響，屬于成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，應(yīng)予追溯調(diào)整
　　『正確答案』ABCD