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2013注稅《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)學(xué)習(xí)：法律關(guān)系與法律責(zé)任
稅務(wù)代理過(guò)程中所產(chǎn)生的法律后果直接歸屬委托方，稅務(wù)代理法律關(guān)系的確定以委托代理協(xié)議書(shū)的簽訂為標(biāo)志。
一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系
階段 | 具體內(nèi)容 | |
確立 | 確立的前提 | （1）委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定 （2）受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格 （3）注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理 （4）簽訂委托代理協(xié)議書(shū) |
確立程序及形式 | 第一階段：準(zhǔn)備階段 第二階段：委托代理協(xié)議書(shū)簽約階段 | |
變更 | 1.委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化的 2.注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生變化的 3.由于客觀原因，需要延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間的 注意：必須修訂委托代理協(xié)議書(shū)，并經(jīng)過(guò)委托方和受托方以及注冊(cè)稅務(wù)師共同簽章后生效。 | |
終止（注意自然終止與人為終止的區(qū)別） | 自然終止 | 稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的代理期限屆滿或代理事項(xiàng)完成 |
人為終止（分清委托方、受托方單方終止代理行為的情形，本章重要考點(diǎn)） | 委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的情形： （1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù) （2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格 （3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散 | |
稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的情形： （1）委托人死亡或解體、破產(chǎn) （2）委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的 （3）委托方提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤 | ||
?。?）委托人死亡或解體、破產(chǎn)。
?。?）委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的。
?。?）委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。
二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任
?。ㄒ唬┪蟹降姆韶?zé)任
除了按規(guī)定承擔(dān)本身應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任外，還應(yīng)按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。
?。ǘ┦芡蟹降姆韶?zé)任（相對(duì)重要）
1.根據(jù)《民法通則》第66條的規(guī)定，代理人不履行職責(zé)而給被代理人造成損害的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。
2.《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》和《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》的規(guī)定：
責(zé)任人 | 具體措施 |
注冊(cè)稅務(wù)師 | 注冊(cè)稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對(duì)外行使注冊(cè)稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告： ①執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的； ②以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)或者收費(fèi)的； ③泄露委托人商業(yè)秘密的； ④允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的； ⑤利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的； ⑥在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的 |
稅務(wù)師事務(wù)所 | 稅務(wù)師事務(wù)所有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬(wàn)元以下罰款，責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會(huì)公告： ①未按照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的； ②未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費(fèi)的； ③未按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算，內(nèi)部管理混亂的； ④利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的； ⑤采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價(jià)收費(fèi)等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的； ⑥允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的 |
注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所 | 注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書(shū)，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬(wàn)元以下的罰款，并向社會(huì)公告。 |
（征管法實(shí)施細(xì)則第98條的規(guī)定）注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。 |
（三）對(duì)屬于共同法律責(zé)任的處理——共同承擔(dān)法律責(zé)任
代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對(duì)的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任。
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