注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：持有至到期投資

　　根據(jù)《關(guān)于2011年度專業(yè)技術(shù)人員資格考試計劃及有關(guān)問題的通知》（社廳發(fā)[2010]90號），2011年注冊資產(chǎn)評估師考試時間為9月3日-4日，考試報名工作預(yù)計于2011年4月份陸續(xù)展開。正保會計網(wǎng)校2011年注冊資產(chǎn)評估考試網(wǎng)上輔導(dǎo)已經(jīng)開始全面招生，網(wǎng)校建議2011級考生盡早投入到預(yù)習(xí)狀態(tài)中！如果您在備考過程中遇到任何疑問，歡迎您登錄網(wǎng)校答疑板或論壇，隨時與輔導(dǎo)專家、廣大考生朋友們一起交流！以下是2010注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》考試科目知識點(diǎn)內(nèi)容，供2011年注冊資產(chǎn)評估師考生預(yù)習(xí)參考：

　　知識點(diǎn)、持有至到期投資

　　一、概述

　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，

　　二、會計處理

　　（一）設(shè)置帳戶

　　持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息

　?。ǘ┵~務(wù)處理

　　1.取得的持有至到期投資

　　持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記本科 目（利息調(diào)整）。

　　借：持有至到期投資——成本

　　　　應(yīng)收利息

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整

　　2.期末計息

　　持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。

　?、偃魝制诟断?、一次還本

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記（利息調(diào)整）。

　　借：應(yīng)收利息

　　　　貸：投資收益

　　借記或貸持有至到期投資——利息調(diào)整

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收利息

　?、谌粢淮芜€本付息

　　資產(chǎn)負(fù)債表日 按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息

　　　　貸：投資收益

　　借記或貸持有至到期投資——利息調(diào)整

　　注：實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

　　實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

　　實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。

　　3.出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。