2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》預習：應付債券

第七章 負債

　　知識點九、應付債券

　　（一）應付債券的內容

　　1、應付債券是企業(yè)舉借長期債務而發(fā)行的一種書面憑證，通過憑證上記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。

　　2、公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。

　　按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償；

　　按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。折價是企業(yè)以后各期少付利息而預先給投資者的補償。

　　按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。

　　溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內對利息費用的一種調整。

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　　1、應付債券的發(fā)行。

　　無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按，

　　借：銀行存款（實際收到的款項）

　　　　貸：應付債券——面值（債券票面價值）

　　　　　　應付債券——利息調整 （倒擠的差額，如果是折價，利息調整在借方）

　　2、應付債券折價、溢價的攤銷。

　　溢價或折價應在債券存續(xù)期內于計提利息時進行攤銷，攤銷方法應當采用實際利率法。

　　3、應付債券的利息處理

　?。?）對于分期付息、一次還本的債券，應按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記 “在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

　　（2）對于一次還本付息的債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“ 應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

　　教師提示：聯(lián)系借款費用資本化的規(guī)定，還可以計入“工程施工”中。

　?。ㄈ┛赊D換公司債券的會計處理

　　我國發(fā)行可轉換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為 3年，最長期限為5年。企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券在“應付債券”科目下設置“可轉換公司債券”明細科目核算。

　　1、 可轉換公司債券，屬于混合金融工具，對于發(fā)行方而言，既有負債性質，又有權益工具性質，應當在初始確認該金融工具時將負債和權益成分進行分拆。將負債成分確認為應付債券、將權益成分確認為資本公積。在進行分拆時，應當采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負債成分的初始入賬價值，再按該金融工具的發(fā)行價格扣除負債成分初始入賬價值后的金額確定權益成分的初始入賬價值。

　　發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　發(fā)行可轉換公司債券時

　　借：銀行存款 （實際收到的金額）

　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整） （負債成分的公允價值-面值）

　　　　貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） （負債成分的面值）

　　　　　　資本公積——其他資本公積 （權益成分的公允價值）

　　教師提示：可轉換公司債券入賬時的面值與利息調整的差額，即為負債成分的公允價值，也就是初始入賬價值。

　　2、當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券——可轉換公司債券（面值、利息調整）”科目，按其權益成分的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉換股票的部分，還應貸記“銀行存款”等科目。