2012注冊資產(chǎn)評估師《財務(wù)會計》復(fù)習(xí)：其他債務(wù)重組的原則

第七章 負債

　　知識點八、其他債務(wù)重組的原則

　　一、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入，將股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費之間的差額，比照上述第（一）種重組方式處理。

　　1.債務(wù)人的會計處理

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價（按股票公允價值減去股本額）

　　　　　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益（按抵債額減去股票公允價值）

　　2.債權(quán)人的會計處理

　　借：長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價值入賬）

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時）

　　　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

　　　　　　資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時）

　　二、修改其他債務(wù)條件

　　“修改其他債務(wù)條件”，通常指延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。其中，延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息，既包括在重組日債權(quán)人豁免債務(wù)人的債務(wù)本金或債務(wù)利息，也包括重組日之后債權(quán)人豁免債務(wù)人的債務(wù)本金或債務(wù)利息。

　　1.以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。

　　修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為“預(yù)計負債”，并根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定確定其金額。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，確認為債務(wù)重組利得或損失，計入營業(yè)外收入或支出。

　　或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　2.以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照上述第（一）種重組方式處理。

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

　　或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　三、混合重組

　　債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理。

　　混合重組中，如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)。應(yīng)在按規(guī)定計算確定的入賬價值范圍內(nèi)，按照各項非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值占受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對受讓資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的成本。