2012年高級會計師考試案例分析題（14）

    【案例】

　　甲公司是一家從事豆制品生產(chǎn)加工和銷售的綜合性的跨國集團(tuán)公司，近年來，甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)快速發(fā)展，不斷地拓展國內(nèi)外市場，甲公司為進(jìn)一步規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險，2×11年發(fā)生多筆套期業(yè)務(wù)，2×11年12月份內(nèi)部審計部門就當(dāng)年套期保值的分類和會計處理提出異議：

　?。?）2×11年1月為了規(guī)避所持有豆粨的公允價值變動風(fēng)險，在期貨市場賣出了9個月期的豆粨期貨，并指定為2×11年豆粨存貨價格變動引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。豆粨期貨合約標(biāo)的資產(chǎn)與甲公司的存貨的數(shù)量、品種、價格變動和產(chǎn)地方面相同。

    2×11年1月1日，期貨合約的公允價值為零，被套期項目（豆粕）的賬面價值和成本均為300萬元，公允價值是310萬元。2×11年9月30日，期貨合約的公允價值上漲了50萬元，豆粨的公允價值下降了45萬元。當(dāng)日，甲公司將豆粨出售，并買入期貨合約對沖平倉。

    甲公司將其作為現(xiàn)金流量套期核算，將有效套期45萬元計入所有者權(quán)益，無效套期5萬元計入當(dāng)期損益。未核算被套期項目。

    （2）2×11年7月1日，甲公司與某境外公司簽訂了一項設(shè)備購買合同，設(shè)備價格為270 萬美元，付款日期為2×11年10月1日。為規(guī)避匯率風(fēng)險，2×11年7月1日，甲公司將持有的一筆270萬美元3個月期美元定期存單指定為對確定承諾的套期。甲公司將其作為現(xiàn)金流量套期核算。將套期工具的公允價值變動形成的利得，計入資本公積。

    （3）2×11年8月1日甲公司預(yù)期將在2×11年12月1日對外出售大豆油500噸。為了規(guī)避商品價格下降的風(fēng)險，甲公司于2×11年8月1日與其他方簽訂了一項遠(yuǎn)期合同，在2×11年12月1日以預(yù)期相同的價格（作為遠(yuǎn)期價格）賣出相同數(shù)量的大豆油。甲公司將其作為公允價值套期。

    （4）2×11年10月1日甲公司應(yīng)收其境外子公司無還款期限限制的款項5 000萬美元。為規(guī)避外匯風(fēng)險，甲公司與某境外金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項遠(yuǎn)期外匯合同，約定于2011年4月1日賣出5 000萬美元。甲公司將其作為現(xiàn)金流量套期核算。

    要求：（1）根據(jù)資料（1）～（4），逐項分析甲公司套期保值會計方法的選擇是否正確，并簡要說明理由。

    （2）根據(jù)資料（1）和（2）判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由。

    【正確答案】：

　?。?）資料（1）套期保值會計方法的選擇不正確。

    理由：甲公司應(yīng)該將為規(guī)避已確認(rèn)資產(chǎn)公允價值變動指定的套期劃分為公允價值套期。

    資料（2）套期保值會計方法的選擇正確。

    理由：對確定承諾的外匯風(fēng)險進(jìn)行套期，甲公司可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期。

    資料（3）套期保值會計方法的選擇不正確。

    理由：對預(yù)期交易進(jìn)行套期，甲公司應(yīng)該作為現(xiàn)金流量套期。

    資料（4）套期保值會計方法的選擇不正確。

    理由：甲公司應(yīng)該作為境外經(jīng)營凈投資套期。因為企業(yè)既無計劃也無可能于可預(yù)見的未來會計期間結(jié)算的長期外幣貨幣性應(yīng)收項目，應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營凈投資的組成部分。

    （2）資料（1）的會計處理不正確。

    理由：公允價值套期核算下，對于套期工具，有效套期和無效套期均應(yīng)該計入當(dāng)期損益（套期損益），而不應(yīng)該計入所有者權(quán)益。公允價值套期核算下，被套期項目因被套期風(fēng)險形成的損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。

    資料（2）的會計處理正確。

    理由：套期工具與被套期項目種類相同、數(shù)量相等、交易方向相反，月份相同，因此屬于完全有效套期，不存在無效套期部分，因此將套期工具的公允價值變動形成的利得計入資本公積的處理正確。

    【該題針對“套期工具及被套期項目的認(rèn)定”知識點進(jìn)行考核】