安徽2013從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》第十章知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)

　　2013年安徽會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試備考已經(jīng)開始，小編整理了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)科目章節(jié)知識(shí)點(diǎn)，希望通過(guò)考前的日積月累，幫助大家鞏固知識(shí)點(diǎn)，順利取得會(huì)計(jì)證書！

第十章　主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

　　第一節(jié)　款項(xiàng)與有價(jià)證券的收付 

　　二、交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的，隨時(shí)準(zhǔn)備待價(jià)出售而從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。

　　（一）賬戶設(shè)置

　　本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　此外，在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及處置中，還會(huì)涉及到“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等賬戶。

　　“投資收益”賬戶可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　“應(yīng)收利息”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。“應(yīng)收股利”賬戶核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。

　　“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、負(fù)債等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

　　（二）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　【提示】關(guān)注取得，持有，處置各環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理

　　【例10-5】2009年12月12日，長(zhǎng)江公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票200萬(wàn)股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.2萬(wàn)元，購(gòu)買股票款801.2萬(wàn)元，從存出投資款中支付。

　　長(zhǎng)江公司根據(jù)證券買賣結(jié)算清單，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　『正確答案」

　　【提示】購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)的款項(xiàng)均從專門賬戶中支出，企業(yè)從銀行賬戶中劃款到專門賬戶時(shí)，應(yīng)處理：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：銀行存款

　　（1）12月12日，購(gòu)入A公司股票時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——A公司股票（成本）8 000 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 8 000 000

　　（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

　　借：投資收益 12 000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款 12 000

　　【例10-6】2009年1月3日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2008年1月1日發(fā)行，面值為100萬(wàn)元，票面年利率為6%，債券利息按年支付。長(zhǎng)江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，從銀行存款中支付價(jià)款107萬(wàn)元（其中包括已宣告尚未發(fā)放的債券利息6萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用0.3萬(wàn)元。2009年1月10日，長(zhǎng)江公司收到該筆債券利息6萬(wàn)元。2010年1月9日，長(zhǎng)江公司收到B公司債券利息6萬(wàn)元。

　　根據(jù)上述資料，長(zhǎng)江公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　『正確答案」

　�。�1）2009年1月3日，根據(jù)證券買賣結(jié)算清單：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券（成本） 1 010 000

　　應(yīng)收利息——B公司 60 000

　　投資收益 3 000

　　貸：銀行存款 1 073 000

　　（2）2009年1月10日，長(zhǎng)江公司收到B公司債券利息6萬(wàn)元：

　　借：銀行存款 60 000

　　貸：應(yīng)收利息——B公司 60 000

　�。�3）2009年12月31日，長(zhǎng)江公司計(jì)提應(yīng)收B公司債券利息收入6萬(wàn)元：

　　借：應(yīng)收利息——B公司 60 000

　　貸：投資收益 60 000

　�。�4）2010年1月9日，長(zhǎng)江公司收到B公司債券利息收入6萬(wàn)元：

　　借：銀行存款 60 000

　　貸：應(yīng)收利息——B公司 60 000

　　【提示】取得環(huán)節(jié)賬務(wù)處理原則：

　　1.按購(gòu)買價(jià)格計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”的成本。其中宣告發(fā)放但未發(fā)放的利息或股利計(jì)入“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”。

　　2.交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”借方。

　　3.按期確認(rèn)應(yīng)收利息，計(jì)入“投資收益”貸方。

　　（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值便是其在該時(shí)點(diǎn)上的公允價(jià)值，與前次賬面價(jià)值之間的差異，即公允價(jià)值變動(dòng)金額需要計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。

　　【例10-7】2009年12月31日，假定上述長(zhǎng)江公司購(gòu)入B公司的債券市價(jià)為103萬(wàn)元。

　　則長(zhǎng)江公司所購(gòu)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)額＝103－101＝2（萬(wàn)元）

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　『正確答案」

　　借：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 20 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000

　　同時(shí)，月末將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)作：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000

　　貸：本年利潤(rùn) 20 000

　　【提示】持有期間公允價(jià)值變動(dòng)處理計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，該科目屬于損益類中的收入類科目，貸方記增加，借方記減少。此科目只是登記未實(shí)現(xiàn)的收益，等資產(chǎn)處置后真正實(shí)現(xiàn)的收益要計(jì)入“投資收益”。應(yīng)用此科目調(diào)整資產(chǎn)期末金額主要是為了是資產(chǎn)更加真實(shí)的反應(yīng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)資源的流入。

　�。ㄋ模┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的處置

　　【例10-8】2010年3月10日，假定長(zhǎng)江公司出售了所持有的B公司的債券，售價(jià)為104萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：

　　『正確答案」

　　借：銀行存款 1 040 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——B公司債券（成本） 1 010 000

　　——B公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 20 000

　　投資收益 10 000

　�。�1）將已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出：

　　長(zhǎng)江公司將B公司的債券出售，實(shí)際投資收益應(yīng)為3萬(wàn)元（即104-101），其中前期2萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)利得，在其出售時(shí)得以實(shí)現(xiàn)。所以，應(yīng)將已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益（未實(shí)現(xiàn)利得），確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)的投資收益。其轉(zhuǎn)出分錄如下：

　　『正確答案」

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000

　　貸：投資收益 20 000

　�。�2）月末將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)作：

　　『正確答案」

　�、俳瑁和顿Y收益 30 000

　　貸：本年利潤(rùn) 30 000

　　②借：本年利潤(rùn) 20 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000

　　【提示】交易性金融資產(chǎn)銷售時(shí)將原未真正實(shí)現(xiàn)的損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，從而使賬面收益轉(zhuǎn)化為實(shí)際收益。

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