國(guó)際內(nèi)審師(CIA)紅皮書-實(shí)務(wù)公告(5)

　　實(shí)物公告1210.A1-1 獲取外部服務(wù)提供者為內(nèi)部審計(jì)部門提供的支持或補(bǔ)充

　　主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：

　　1210.A1-當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師缺乏完成全部或部分業(yè)務(wù)所必需的知識(shí)、技能或其他能力時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官必需向他人尋求充分的專業(yè)建業(yè)和協(xié)助。

　　1、內(nèi)部審計(jì)部門的每個(gè)成員不需要獲取所有學(xué)科的資格證書。內(nèi)部審計(jì)部門可以根據(jù)需要利用外部服務(wù)提供者或者內(nèi)部資源在會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅務(wù)、法律、環(huán)境事務(wù)和其他領(lǐng)域的知識(shí)來(lái)履行內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)。

　　2、外部服務(wù)提供者指獨(dú)立于組織之外的，擁有某一學(xué)科或領(lǐng)域的專門知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或公司。外部服務(wù)提供者包括精算師、會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、文化或語(yǔ)言專家、環(huán)境專家、舞弊調(diào)查員、律師、工程師、地質(zhì)專家、安全專家、統(tǒng)計(jì)學(xué)家、信息技術(shù)專家、組織外部審計(jì)師和其他審計(jì)組織。可以由董事會(huì)、高級(jí)管理層或者首席審計(jì)執(zhí)行官聘用外部服務(wù)提供者。

　　3、內(nèi)部審計(jì)部門可以在下列情況下利用外部服務(wù)提供者：

　　●實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)工作安排的目標(biāo)；

　　●開展審計(jì)業(yè)務(wù)需要信息技術(shù)、統(tǒng)計(jì)、稅收、語(yǔ)言翻譯等專門技能和知識(shí)；

　　●對(duì)土地、建筑物、藝術(shù)品、寶石、投資和復(fù)合金融工具等資產(chǎn)的評(píng)估；

　　●確定礦藏和原油儲(chǔ)存等資產(chǎn)的數(shù)量和實(shí)際情況；

　　●衡量根據(jù)正在履行的合同而完成的和即將完成的工作；

　　●舞弊和安全調(diào)查；

　　●通過(guò)專門方式來(lái)確定有關(guān)金額，例如應(yīng)用精算確定職員福利欠款等；

　　●法律、技術(shù)和規(guī)定要求的解釋；

　　●根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》評(píng)估內(nèi)部審計(jì)部門的質(zhì)量保證與改進(jìn)程序；

　　●兼并和收購(gòu)；

　　●風(fēng)險(xiǎn)管理和其他事項(xiàng)的咨詢。

　　4、當(dāng)首席審計(jì)執(zhí)行官希望利用并依賴外部服務(wù)提供者的工作時(shí)，他需要根據(jù)開展的具體業(yè)務(wù)的要求考慮外部服務(wù)提供者的能力、獨(dú)立性和客觀性。當(dāng)高級(jí)管理層或董事會(huì)選擇聘用外部服務(wù)提供者，且首席審計(jì)執(zhí)行官希望利用并依賴所選外部服務(wù)提供者的工作時(shí)，也應(yīng)該開展這種評(píng)價(jià)工作。當(dāng)他人選擇聘用外部服務(wù)提供者，而首席審計(jì)執(zhí)行官?zèng)Q定不使用也不依賴所選外部服務(wù)提供者的工作時(shí)，需要酌情向高級(jí)管理層和董事會(huì)進(jìn)行恰當(dāng)通報(bào)。

　　5、首席審計(jì)執(zhí)行官確定外部服務(wù)提供者是否具備開展業(yè)務(wù)所必需的知識(shí)、技能和其他能力時(shí)，需要考慮：

　　●外部服務(wù)提供者的聲譽(yù)，如可以通過(guò)與熟悉該外部服務(wù)提供者工作的其他人員來(lái)了解；

　　●外部服務(wù)提供者在被要求提供服務(wù)領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)；

　　●外部服務(wù)提供者在與所涉及業(yè)務(wù)相關(guān)的學(xué)科接受的教育和培訓(xùn)；

　　●外部服務(wù)提供者對(duì)組織所在行業(yè)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

　　6、首席審計(jì)執(zhí)行官需要評(píng)估外部服務(wù)提供者與組織和內(nèi)部審計(jì)部門的關(guān)系，保證在開展業(yè)務(wù)期間審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性得到維護(hù)。在評(píng)估過(guò)程中，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)核實(shí)，不存在任何妨礙外部服務(wù)提供者在開展業(yè)務(wù)或提交工作報(bào)告時(shí)作出公正判斷和結(jié)論的財(cái)務(wù)、組織或私人關(guān)系。

　　7、在評(píng)估外部服務(wù)提供者的獨(dú)立性和客觀性時(shí)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該考慮：

　　●外部服務(wù)提供者可能在組織內(nèi)擁有經(jīng)濟(jì)利益；

　　●外部服務(wù)提供者可能與董事會(huì)、高級(jí)管理層或組織內(nèi)其他人員擁有的私人或?qū)I(yè)關(guān)系；

　　●外部服務(wù)提供者可能已經(jīng)與組織或被審計(jì)工作發(fā)生的關(guān)系；

　　●外部服務(wù)提供者可能正在為組織提供的其他服務(wù)的內(nèi)容；

　　●外部服務(wù)提供者可能獲得的津貼或其他獎(jiǎng)勵(lì)。

　　8、如果外部服務(wù)提供者同時(shí)也是組織的外部審計(jì)師，而業(yè)務(wù)的性質(zhì)是拓展審計(jì)服務(wù)，首席審計(jì)執(zhí)行官需要確認(rèn)所開展的業(yè)務(wù)不會(huì)損害外部審計(jì)師的獨(dú)立性。拓展審計(jì)業(yè)務(wù)之外部審計(jì)師從事的一般公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求范圍以外的服務(wù)業(yè)務(wù)。如果組織的外部審計(jì)師以或似乎以高級(jí)管理層或組織雇員的身份開展工作，其獨(dú)立性就會(huì)受到損害。此外，外部審計(jì)師可以為組織提供諸如稅收和咨詢等其他服務(wù)，應(yīng)該從外部服務(wù)提供者為組織的所有服務(wù)來(lái)全面評(píng)估其獨(dú)立性。

　　9、為了保證所開展工作的范圍足以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該充分獲取關(guān)于外部服務(wù)提供者工作范圍的信息。比較謹(jǐn)慎的做法是以業(yè)務(wù)函或合同的形式記錄這些事項(xiàng)和其他有關(guān)事項(xiàng)。未來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該與外部服務(wù)提供者一起檢查以下內(nèi)容：

　　●工作的目標(biāo)和范圍，包括可提交結(jié)果及時(shí)間表；

　　●工作的目標(biāo)和范圍，包括可提交結(jié)果及時(shí)間表；

　　●對(duì)相關(guān)記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)的接觸；

　　●關(guān)于擬應(yīng)用的假設(shè)和程序的信息；

　　●適當(dāng)時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)和保管權(quán)；

　　●業(yè)務(wù)中獲取的信息的保密和限制要求；

　　●適當(dāng)時(shí)，對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》和內(nèi)部審計(jì)部門工作規(guī)范的遵循情況。

　　10、首席審計(jì)執(zhí)行官在檢查外部服務(wù)提供者的工作時(shí)，要評(píng)價(jià)其所開展工作的適當(dāng)性，包括獲取的信息是否足以提供合理的依據(jù)，以支持所得出的結(jié)論及對(duì)例外或反常事項(xiàng)的處理方案。

　　11、當(dāng)首席審計(jì)執(zhí)行官在應(yīng)用外部服務(wù)提供者的情況下進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)通報(bào)時(shí)，他可以引用后者所提供的具體服務(wù)，并將此引用告知外部服務(wù)提供者。在適當(dāng)情形下，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該在引用這些服務(wù)內(nèi)容之前，與外部服務(wù)提供者就有關(guān)方面內(nèi)容達(dá)成一致意見。

　　相關(guān)鏈接：國(guó)際內(nèi)審師(CIA)紅皮書2009年1月修訂版匯總