國(guó)際內(nèi)審師(CIA)紅皮書-實(shí)務(wù)公告(22)

　　實(shí)務(wù)公告2410-1 報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)

　　主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：

　　2410-報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)

　　報(bào)告內(nèi)容必須包括業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍以及適用的結(jié)論、建議和行動(dòng)計(jì)劃。

　　1、雖然至終業(yè)務(wù)報(bào)告的形勢(shì)和內(nèi)容可能隨組織或業(yè)務(wù)類型的不同而有所差異，但至少都應(yīng)包括業(yè)務(wù)目的、范圍和結(jié)果。

　　2、至終業(yè)務(wù)報(bào)告包括背景信息和摘要。背景信息可以明確被檢查的機(jī)構(gòu)和活動(dòng)，并提供相關(guān)解釋性信息，還可以包括來自以前報(bào)告的發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，表明報(bào)告的發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，表明報(bào)告是否源自既定計(jì)劃或是應(yīng)有關(guān)方面的要求而編制。摘要是對(duì)報(bào)告內(nèi)容的均衡反映。

　　3、“目的說明”描述業(yè)務(wù)的目標(biāo)，也可告知報(bào)告使用者開展業(yè)務(wù)的原因及期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

　　4、“范圍說明”應(yīng)明確被審計(jì)活動(dòng)，可包括被檢查的時(shí)間段、未經(jīng)檢查的活動(dòng)等輔助信息以勾勒出業(yè)務(wù)的邊界，對(duì)已開展業(yè)務(wù)工作的性質(zhì)和范圍也應(yīng)該進(jìn)行說明。

　　5、結(jié)果包括發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、意見、建議和行動(dòng)計(jì)劃。

　　6、發(fā)現(xiàn)是對(duì)事實(shí)的陳述。內(nèi)部審計(jì)師報(bào)告一些支持審計(jì)結(jié)論和建議，或避免相關(guān)審計(jì)結(jié)論和建議被誤解的發(fā)現(xiàn)是有必要的。比較次要的發(fā)現(xiàn)或建議可以通過非正式形式溝通。

　　7、業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議是在對(duì)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際情況進(jìn)行比較的過程中產(chǎn)生的，不管兩者之間是否存在差異，內(nèi)部審計(jì)師都有了編制報(bào)告的基礎(chǔ)。若實(shí)際情況與標(biāo)準(zhǔn)吻合，在報(bào)告中肯定其出色業(yè)績(jī)是恰當(dāng)?shù)?。發(fā)現(xiàn)和建議應(yīng)以下述內(nèi)容為依據(jù)。

　　●標(biāo)準(zhǔn)：在進(jìn)行評(píng)估和查證時(shí)運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)和期望值（正確的情形）；

　　●實(shí)際情況：內(nèi)部審計(jì)師在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)證據(jù)（目前情形）；

　　●原因：預(yù)期與實(shí)際情況之間存在差異的原因；

　　●后果：由于情況與標(biāo)準(zhǔn)不一致，對(duì)組織或其他部門面臨的風(fēng)險(xiǎn)（即差異的影響），在確定風(fēng)險(xiǎn)程度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮其發(fā)現(xiàn)和建議可能會(huì)對(duì)組織運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響；

　　●發(fā)現(xiàn)和建議還可包括業(yè)務(wù)客戶的成績(jī)、相關(guān)問題和輔助信息。

　　8、結(jié)論和意見是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)和建議影響被檢查活動(dòng)的情況進(jìn)行的評(píng)估。他們通常根據(jù)總體印象合理提出發(fā)現(xiàn)和建議，并在業(yè)務(wù)報(bào)告中明確給出業(yè)務(wù)結(jié)論。結(jié)論可能覆蓋整個(gè)業(yè)務(wù)范圍或只是針對(duì)某些具體方面。它們可以包括但不限于以下內(nèi)容：運(yùn)營(yíng)或項(xiàng)目目標(biāo)是否與組織目標(biāo)保持一致；組織目標(biāo)是否得到實(shí)現(xiàn)；被檢查工作是否按計(jì)劃運(yùn)作。出具的意見可以是對(duì)控制情況的全面評(píng)估，也可僅限于特定控制或業(yè)務(wù)的某些方面。

　　9、內(nèi)部審計(jì)師的報(bào)告包括改進(jìn)建議、對(duì)出色業(yè)績(jī)的肯定及糾正措施。建議的基礎(chǔ)是內(nèi)部審計(jì)師的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論，它們要求采取行動(dòng)糾正存在的問題或改進(jìn)流程。作為對(duì)管理層實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果的一項(xiàng)指導(dǎo)，建議可以提議糾正或改進(jìn)業(yè)績(jī)的方法。建議可以是概括的，也可以是具體的。例如：在某些情況下，內(nèi)部審計(jì)師可能推薦一系列實(shí)施行動(dòng)并提出具體建議以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。在另一情形下，內(nèi)部審計(jì)師可能會(huì)建議開展進(jìn)一步調(diào)查或研究。

　　10、內(nèi)部審計(jì)師的報(bào)告可包括自上次審計(jì)后經(jīng)改進(jìn)或建立良好控制措施以后客戶所取得的成績(jī)。這種信息可能是公正表述現(xiàn)有情況并為至終業(yè)務(wù)報(bào)告提供恰當(dāng)?shù)慕嵌群推胶馑仨毜摹?/p>

　　11、內(nèi)部審計(jì)師的通報(bào)可包括業(yè)務(wù)客戶對(duì)審計(jì)結(jié)論、意見和建議的看法。

　　12、作為內(nèi)部審計(jì)師與業(yè)務(wù)客戶討論內(nèi)容的一部分，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)努力爭(zhēng)取與業(yè)務(wù)客戶在審計(jì)結(jié)果和所有為改進(jìn)運(yùn)營(yíng)而制定的行動(dòng)計(jì)劃方面達(dá)成一致意見。若內(nèi)部審計(jì)師與業(yè)務(wù)客戶對(duì)審計(jì)結(jié)論存在分歧，業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)說明分歧的具體情況及原因。業(yè)務(wù)客戶的書面意見可作為附錄收進(jìn)業(yè)務(wù)報(bào)告，也可以直接在報(bào)告主體部分得到表述或以信函的形式得到表述。

　　13、由于涉及保密權(quán)、所有權(quán)、不當(dāng)違法行為，有些信息可能不適合向所有報(bào)告接收人披露。

　　這些信息需要在單獨(dú)的報(bào)告中披露。若所報(bào)告情況涉及高級(jí)管理層，應(yīng)將報(bào)告分發(fā)給董事會(huì)。

　　14、中期報(bào)告可以是書面的或口頭的；正式的非正式的。中期報(bào)告可用于通報(bào)需要立即=引起重視的信息、通報(bào)被檢查活動(dòng)業(yè)務(wù)范圍的變化，或當(dāng)業(yè)務(wù)持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)時(shí)將業(yè)務(wù)進(jìn)展通報(bào)給管理層。中期報(bào)告的應(yīng)用并不意味著減少或取代對(duì)至終報(bào)告的需求。

　　15、署名報(bào)告應(yīng)在業(yè)務(wù)完成后出具。強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)結(jié)果總結(jié)報(bào)告適合向高于被檢查部門的管理層提交，可以單獨(dú)發(fā)布，也可以至終報(bào)告一起發(fā)布。“署名”意味著被授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)師可以在報(bào)告上手工或電子簽名。由首席審計(jì)執(zhí)行官確定簽署報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)師。如果報(bào)告以電子形式發(fā)布，則內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)將署名報(bào)告存檔。

　　相關(guān)鏈接：國(guó)際內(nèi)審師(CIA)紅皮書2009年1月修訂版匯總