國際內(nèi)審師(CIA)紅皮書-實務公告(21)

　　實務公告2330.A2-1 保存記錄

　　主要相關標準：

　　2330.A2——首席審計執(zhí)行官必須規(guī)定業(yè)務記錄的存檔要求而無論采用何種存儲介質(zhì)。這些存檔要求必須符合組織的規(guī)定以及相關法規(guī)或其他要求。

　　1、業(yè)務記錄保存規(guī)定因司法和法律環(huán)境的不同而變化。

　　2、首席審計執(zhí)行官應制定一個滿足組織需要和法律要求的書面政策。

　　3、記錄保持政策應包括對外部服務提供者完成業(yè)務的相關記錄的適當安排。

　　實務公告2340-1 業(yè)務的督導

　　主要相關標準：

　　2340-業(yè)務的督導

　　必須對業(yè)務實施加以適當?shù)亩綄В源_保目標得以實現(xiàn)，質(zhì)量得到保證，員工得到發(fā)展。

　　釋義

　　所需督導的程度取決于內(nèi)部審計師的勝任能力和經(jīng)驗水平以及業(yè)務本身的復雜程度。無論業(yè)務是否由內(nèi)部審計部門負責開展，首席審計執(zhí)行官都需對業(yè)務的督導負全面責任，但他可以指定具備適當經(jīng)驗的內(nèi)部審計部門成員具體復核。適當?shù)亩綄ёC據(jù)應予記錄和保留。

　　1、首席審計執(zhí)行官或其指定的人員提供適當?shù)臉I(yè)務督導。督導是一個從計劃開始并貫穿于業(yè)務活動始終的過程。這一過程包括：

　　●確保指派的內(nèi)部審計師整體上具備完成業(yè)務所需要的知識、技能和其他能力；

　　●在業(yè)務計劃階段給予適當指導并批準業(yè)務方案；

　　●確保批準的業(yè)務方案按計劃實施，除非有充分的理由并得到授權才能變更；

　　●確保業(yè)務通報是正確、客觀、清晰、簡潔、具有建設性和及時的；

　　●確保業(yè)務目標的達成；

　　●為內(nèi)部審計師提高知識、技能和其他能力提供機會。

　　2、首席審計執(zhí)行官對所有內(nèi)部審計業(yè)務以及開展業(yè)務過程中的所有重要職業(yè)判斷負責，而不論業(yè)務是否由內(nèi)部審計部門開展。同時，首席審計執(zhí)行官應采取適當?shù)拇胧﹣泶_保這一責任的履行。適當?shù)拇胧┌ㄖ贫ㄕ吆统绦颍?/p>

　　●限度地減少由于內(nèi)部審計師或其他內(nèi)部審計部門工作的人員，所作出的專業(yè)判斷或進行的其他行動，與首席審計執(zhí)行官的專業(yè)判斷不相符，從而對業(yè)務產(chǎn)生負面影響的風險。

　　●解決首席審計執(zhí)行官和內(nèi)部人員在與業(yè)務有關的重要問題上的專業(yè)判斷分歧。有關解決方法包括討論相關事實、開展進一步問詢和\或研究、在審計工作底稿中記錄并處理不同意見。如果對道德問題存在專業(yè)意見分歧，合適的手段包括將問題提交組織內(nèi)部負責道德事項的人員，等等。

　　3、所有的業(yè)務工作底稿都要經(jīng)過復核，以確保他們支持業(yè)務報告和執(zhí)行了必要的審計程序。督導復核的證據(jù)包括復核人員在復核完每份工作底稿后在底稿上簽署日期和名字。

　　其他提供督導復核證據(jù)的復核技術包括填寫審計工作底稿復核清單和\或編制具體說明復核性質(zhì)、范圍和結果的備忘錄，通過工作底稿軟件評估并接受復核。

　　4、復核人員可以以書面記錄復核過程中出現(xiàn)的問題（如復核筆記）。在整理復核筆記時，應當注意確保工作底稿提供關于復核過程中所提問題已經(jīng)得到解決的充分證據(jù)。處理復核筆記有兩種不同的方法：

　　●保留復核筆記，作為對復核人員提出問題和解決問題所采取步驟與結果的記錄；

　　●在所提出問題得到解決、相應的業(yè)務工作底稿得到修改、要求的附加信息得到提供后，將復核筆記銷毀。

　　5、業(yè)務督導也要考慮員工的培訓、發(fā)展以及績效評估。

　　相關鏈接：國際內(nèi)審師(CIA)紅皮書2009年1月修訂版匯總