2011年國際內(nèi)審師輔導：財務會計精選習題2

　　2011年國際內(nèi)審師考試輔導：經(jīng)營分析和信息技術財務會計與財務精選習題

　　【例題】一個雜志的出版商提供了訂閱三年雜志的特殊折扣價格，在結(jié)算日，已經(jīng)收到的但同未來時期的出版服務相關的金額應記錄為（?。?。

　　A.應計的訂閱收入（資產(chǎn)賬戶）

　　B.未實現(xiàn)的訂閱收入（負債賬戶）

　　C.實現(xiàn)的訂閱收入（收入賬戶）

　　D.預收訂閱應收款項（遞延資產(chǎn)賬戶）

　　【答案】B

　　【解析】未實現(xiàn)收入指已收到但還未掙到（相關義務履行）的收入。預先收到而未掙到的款項是一項負債，因為其代表了一種義務，由過去的交易產(chǎn)生，要在未來履行某種服務。收入確認原則規(guī)定，收入應在已掙到的當期予以確認，作為已掙得收入予以報告。因此，在掙到收入之前收到收入時，與未來期相應的金額應被遞延至未來期再確認為收入。

　　【例題】一家公司以80，000美元的價格銷售出成本為40，000美元的存貨，銷售收入在三年內(nèi)實現(xiàn)，第一年應收賬款額為10，000美元，第二年為45，000美元，第三年為25，000美元。該項存貨的購買方是一個沒有銀行信用記錄的新企業(yè)。如果采用成本回收法來確認收入，那么第二年公司在報表中反映的毛利應為（?。?。

　　A.0美元

　　B.5，000美元

　　C.15，000美元

　　D.45，000美元

　　【答案】C

　　【解析】在成本回收法下，當購買者的現(xiàn)金支付超出銷售者的成本時才確認利潤。第二年年末，收到現(xiàn)金55，000美元，超出了銷售者當初的成本，所以應該確認一部分利潤。第二年確認的利潤計算如下：

　　第二年的利潤＝截止第二年年末收到的支付額－銷售成本

　?。剑?0，000美元＋45，000）－40，000美元＝15，000美元

　　【例題】某軟件公司于2004年2月1日承接了一個軟件包業(yè)務。從2004年3月1日開始，客戶將于每月第一天付款10，000美元，共計付款12次。軟件將于2005年6月1日交付客戶。那么2004年的收入應該記為（　）。

　　A.0美元

　　B.100，000美元

　　C.110，000美元

　　D.120，000美元

　　【答案】A

　　【解析】一般說來，只有當商品或勞務交付之后才能確認收入。交貨是在2005年發(fā)生的。所以04年不應確認收入。

　　【例題】一家公司使用年數(shù)總和法折舊，一項四年期的資產(chǎn)在第三年的使用中有（?。┑恼叟f成本可以被費用化。

　　A.10%

　　B.20%

　　C.30%

　　D.33.33%

　　【答案】B

　　【解析】在年數(shù)總和法下，某年折舊率的計算方法是：在年初時預計的剩余可使用年數(shù)除以預計可使用年數(shù)的數(shù)字之和。因此，在第三年時，預計可使用四年的資產(chǎn)的折舊率＝2/（1＋2＋3＋4）＝20%.

　　【例題】一家公司在1993年1月1日用1，000，000美元購買一臺機器，機器的預期使用壽命是9年，剩余殘值是100，000美元。公司使用直線法折舊。在1996年12月31日，機器以535，000美元的價格售出，處理機器的利得或損失應記為（?。?。

　　A.35，000美元利得

　　B.65，000美元損失

　　C.365，000美元損失

　　D.465，000美元損失

　　【答案】B

　　【解析】直線法每年折舊＝（成本－殘值）/估計使用壽命

　　＝（1，000，000－100，000）/9

　?。?00，000美元

　　12/31/1996時的賬面價值＝成本－累計折舊

　?。?，000，000－100，000×4

　?。?00，000美元

　　處理損失＝賬面價值－收益

　　＝600，000－535，000

　　＝65，000美元

　　【例題】一個組織在2002年1月1日以108，000美元的價格購買了一臺電腦，它估計有四年的使用壽命和18，000美元的殘值，使用雙倍余額遞減法折舊，截止到2002年12月31日這一年應報告的折舊額是（?。?。

　　A.（108，000美元－18，000美元）×（25%×2）

　　B.（108，000美元－18，000美元）×（25%×1/2）

　　C.（108，000美元）×（25%×2）

　　D.（108，000美元）×（25%×1/2）

　　【答案】C

　　【解析】當使用雙倍加速折舊法時，對資產(chǎn)賬面凈值使用一個恒定的折舊率。資產(chǎn)賬面凈值在其第一期的計算中是它的購得成本，不減去殘值。雙倍加速折舊法的恒定折舊率是直線折舊率的兩倍。直線折舊率是由1除以使用壽命年數(shù)而得。

　　【例題】在以下這些折舊方法中，在（　）方法下折舊費用在資產(chǎn)使用年限的靠后年份中可能更高。

　　A.直線法

　　B.基于生產(chǎn)數(shù)量的工作量法

　　C.年數(shù)總和法

　　D.雙倍余額遞減法

　　【答案】B

　　【解析】工作量法是指按照固定資產(chǎn)預計完成的工作總量平均計提折舊的方法。某項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額＝該項固定資產(chǎn)應計提折舊總額／該項固定資產(chǎn)預計完成的工作總量；該項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額×該項固定資產(chǎn)該月實際完成的工作總量。如果估計在資產(chǎn)使用壽命的稍后年份中，工作量水平會更高，那么使用工作量法，根據(jù)產(chǎn)量得出的折舊費用在資產(chǎn)使用壽命的稍后年份中應該也較高。選項A不正確，因為使用直線折舊法，在資產(chǎn)使用壽命的各年中，折舊費用是不變的。選項C不正確，因為在年數(shù)總和法下，折舊費用是遞減的。選項D不正確，因為在雙倍余額遞減法下，折舊費用是遞減的。

　　【例題】第一年1月1日，一家公司以10，000美元購買一臺機器，預估的使用壽命是10年沒有殘值，公司使用直線折舊法折舊其固定資產(chǎn)，在第五年的1月1日，他估計機器還有3年的使用壽命，第五年機器的折舊費用是（?。?/p>

　　A.1，000美元

　　B.2，000美元

　　C.3，000美元

　　D.6，000美元

　　【答案】B

　　【解析】第五年1月1日機器的賬面凈值是6，000美元（成本10，000美元－4×每年1，000美元的折舊）。會計估計變更使用的是未來適用法。因此，未來三年的折舊費用是每年2，000美元（6，000/3）。

　　【例題】工廠由于對服務壽命和殘值的估計不準，一項已完全折舊的資產(chǎn)在1992年被售出，并獲得利得。這筆利得應該在以下（?。┎糠謭蟾?。

　　A.在1992年的損益表中的“其它收入及利得”部分

　　B.在1992年的損益表上作為銷售收入的一部分

　　C.在1992年的損益表上的非常項目部分

　　D.在留存收益表上作為前一期折舊的調(diào)整

　　【答案】A

　　【解析】工廠資產(chǎn)的銷售是該公司的偶然交易，因此，其收益應被劃歸入“其它”項目。所賣的資產(chǎn)不是出售的存貨，所以其收入不該劃入銷售收入。交易的發(fā)生頻率并不低，所以它不滿足劃歸入非常項目的標準。其利得永遠不該用于對前期的調(diào)整。

　　【例題】一家公司以120，000美元買入以下資產(chǎn)：

       

　　土地應記為（?。?/p>

　　A.40，000美元

　　B.48，000美元

　　C.50，000美元

　　D.60，000美元

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)市場公允價格，土地在這兩項資產(chǎn)中的價值是60，000÷（60，000＋90，000）＝40%.用這一比例乘以買入價40%×120000＝48，000美元。