內部審計具體準則第2109號——分析程序

第2109號內部審計具體準則——分析程序

第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范內部審計人員執(zhí)行分析程序的行為，提高審計質量和效率，根據《內部審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條 本準則所稱分析程序，是指內部審計人員通過分析和比較信息之間的關系或者計算相關的比率，以確定合理性，并發(fā)現潛在差異和漏洞的一種審計方法。

　　第三條 本準則適用于各類組織的內部審計機構、內部審計人員及其從事的內部審計活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內部審計業(yè)務，也應當遵守本準則。

第二章 一般原則

　　第四條 內部審計人員應當合理運用職業(yè)判斷，根據需要在審計過程中執(zhí)行分析程序。

　　第五條 內部審計人員執(zhí)行分析程序，有助于實現下列目標：

　　（一）確認業(yè)務活動信息的合理性；

　　（二）發(fā)現差異；

　　（三）分析潛在的差異和漏洞；

　　（四）發(fā)現不合法和不合規(guī)行為的線索。

　　第六條 內部審計人員通過執(zhí)行分析程序，能夠獲取與下列事項相關的證據：

　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝坏某掷m(xù)經營能力；

　　（二）被審計事項的總體合理性；

　　（三）業(yè)務活動、內部控制和風險管理中差異和漏洞的嚴重程度；

　?。ㄋ模I(yè)務活動的經濟性、效率性和效果性；

　　（五）計劃、預算的完成情況；

　　（六）其他事項。

　　第七條 分析程序所使用的信息按其存在的形式劃分，主要包括下列內容：

　?。ㄒ唬┴攧招畔⒑头秦攧招畔ⅲ?

　?。ǘ嵨镄畔⒑拓泿判畔ⅲ?

　?。ㄈ╇娮訑祿畔⒑头请娮訑祿畔ⅲ?

　?。ㄋ模┙^對數信息和相對數信息。

　　第八條 執(zhí)行分析程序時，應當考慮信息之間的相關性，以免得出不恰當的審計結論。

　　第九條 內部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎，在確定對分析程序結果的依賴程度時，需要考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┓治龀绦虻哪繕?；

　?。ǘ┍粚徲媶挝坏男再|及其業(yè)務活動的復雜程度；

　　（三）已收集信息資料的相關性、可靠性和充分性；

　?。ㄋ模┮酝鶎徲嬛袑Ρ粚徲媶挝粌炔靠刂?、風險管理的評價結果；

　?。ㄎ澹┮酝鶎徲嬛邪l(fā)現的差異和漏洞。

第三章 分析程序的執(zhí)行

　　第十條 分析程序一般包括下列基本內容：

　?。ㄒ唬斊谛畔⑴c歷史信息相比較，分析其波動情況及發(fā)展趨勢；

　　（二）將當期信息與預測、計劃或者預算信息相比較，并作差異分析；

　?。ㄈ斊谛畔⑴c內部審計人員預期信息相比較，分析差異；

　?。ㄋ模⒈粚徲媶挝恍畔⑴c組織其他部門類似信息相比較， 分析差異；

　　（五）將被審計單位信息與行業(yè)相關信息相比較，分析差異；

　?。ω攧招畔⑴c非財務信息之間的關系、比率的計算與 分析；

　?。ㄆ撸χ匾畔炔拷M成因素的關系、比率的計算與分析。

　　第十一條 分析程序主要包括下列具體方法：

　　（一）比較分析；

　　（二）比率分析；

　?。ㄈ┙Y構分析；

　?。ㄋ模┶厔莘治觯?

　?。ㄎ澹┗貧w分析；

　?。┢渌夹g方法。

　　內部審計人員可以根據審計目標和審計事項單獨或者綜合運用以上方法。

　　第十二條 內部審計人員需要在審計計劃階段執(zhí)行分析程序，以了解被審計事項的基本情況，確定審計重點。

　　第十三條 內部審計人員需要在審計實施階段執(zhí)行分析程序，對業(yè)務活動、內部控制和風險管理進行審查，以獲取審計證據。

　　第十四條 內部審計人員需要在審計終結階段執(zhí)行分析程序，驗證其他審計程序所得結論的合理性，以保證審計質量。

第四章 對分析程序結果的利用

　　第十五條 內部審計人員應當考慮下列影響分析程序效率和效果的因素：

　?。ㄒ唬┍粚徲嬍马椀闹匾?；

　?。ǘ﹥炔靠刂啤L險管理的適當性和有效性；

　　（三）獲取信息的便捷性和可靠性；

　　（四）分析程序執(zhí)行人員的專業(yè)素質；

　?。ㄎ澹┓治龀绦虿僮鞯囊?guī)范性。

　　第十六條 內部審計人員執(zhí)行分析程序發(fā)現差異時，應當采用下列方法對其進行調查和評價：

　　（一）詢問管理層獲取其解釋和答復；

　?。ǘ嵤┍匾膶徲嫵绦颍_認管理層解釋和答復的合理性與可靠性；

　?。ㄈ┤绻芾韺記]有作出恰當解釋，應當擴大審計范圍，執(zhí)行其他審計程序，實施進一步審查，以便得出審計結論。

第五章 附 則

　　第十七條 本準則由中國內部審計協會發(fā)布并負責解釋。

　　第十八條 本準則自2014年1月1日起施行。