我注冊會計師專業(yè)標準建設成為國際典范

　　高質(zhì)量的專業(yè)標準體系，是注冊會計師行業(yè)賴以生存的技術基礎。推進并保持審計準則持續(xù)全面趨同，是行業(yè)國際化發(fā)展的技術支撐，也是適應中國經(jīng)濟國際化進程進一步深入的必然要求。“四代會”以來，中國注冊會計師協(xié)會切實履行《注冊會計師法》賦予的標準制訂職能，深入推進準則國際趨同戰(zhàn)略，審計準則和職業(yè)道德守則相繼實現(xiàn)國際趨同，獲得國際組織的高度認可，成為國際典范。

　　一、提出并實施準則國際趨同戰(zhàn)略，建立起一套適應市場經(jīng)濟發(fā)展要求、順應國際趨同大勢的審計準則體系

　　隨著經(jīng)濟全球化趨勢深入發(fā)展，我國經(jīng)濟日益融入世界經(jīng)濟體系，迫切需要大膽借鑒國際通行規(guī)則，不斷完善準則體系，為擴大互利合作、實現(xiàn)共同發(fā)展提供標準趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺。在此背景下，財政部于2005年初明確提出了中國審計準則國際趨同的主張和審計準則建設的目標。其中，關于國際趨同的主張是：第一，趨同是進步，是方向；第二，趨同不等同于相同；第三，趨同需要一個過程；第四，趨同是一種互動。關于審計準則趨同的目標是，按照我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展進程，順應經(jīng)濟全球化和國際審計標準趨同的大勢，著力完善中國審計準則體系，加快實現(xiàn)與國際準則的趨同。

　　根據(jù)這一目標，遵循科學、民主、透明和公開的準則制定程序，經(jīng)過一年多的努力，中注協(xié)制訂了22項審計準則，并對26項審計準則進行了修訂和完善。2006年2月15日,新審計準則體系由財政部正式發(fā)布，這標志著我國已經(jīng)建立起一套適應市場經(jīng)濟發(fā)展要求、順應國際趨同大勢的審計準則體系。

　　新審計準則體系共計48個項目，包括審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則、相關服務準則和會計師事務所質(zhì)量控制準則。內(nèi)容涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領域，并引入了全新的理念，在諸多方面實現(xiàn)了對原有審計準則的突破和創(chuàng)新：一是全面引入風險導向?qū)徲嫷睦砟?，重塑審計流程，提高審計的效率與效果；二是立足維護公眾利益的宗旨，明確注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的責任，為注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊提供全面指導；三是建立了注冊會計師與公司治理層信息互通機制，強化了治理層對管理層實施監(jiān)督的能力，增強了注冊會計師的獨立性；四是嚴格了審計證據(jù)要求，加大審計證據(jù)對審計意見的支撐力度；五是明確了工作記錄要求，重視執(zhí)業(yè)原始信息的記錄、強調(diào)原始記錄的保存；六是豐富了會計師事務所質(zhì)量控制的內(nèi)涵，指導會計師事務所加強內(nèi)部質(zhì)量控制。

　　審計準則體系實現(xiàn)了國際趨同的歷史性突破，得到國內(nèi)外的充分肯定和認可。國際審計與鑒證準則理事會2005年12月8日與中國審計準則委員會簽署聯(lián)合聲明，宣布中國審計準則與國際審計準則實現(xiàn)趨同，并高度贊賞中國在審計準則國際趨同方面所做的努力和取得的重大進展，認為這種努力和進展為發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家在審計準則國際趨同方面樹立了典范。世界銀行2009年在《中國會計和審計評估報告》中，對中國會計審計改革成果給予了高度評價，認為“中國改進會計審計準則和實務質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，可供其他國家效仿”。國際會計師聯(lián)合會2009年在《世界各國（地區(qū)）采用國際審計準則情況的報告》中也對中國將國際審計準則融入中國審計準則，并堅持動態(tài)趨同的積極立場表示了高度贊賞和肯定。

　　審計準則體系實現(xiàn)與國際審計準則的趨同，使我國注冊會計師行業(yè)與國外同行處于同一技術平臺，為我國注冊會計師行業(yè)做大做強和“走出去”奠定了堅實的基礎。以準則趨同為基礎，中注協(xié)啟動了與市場經(jīng)濟發(fā)達國家和地區(qū)的審計準則等效談判。2007年12月6日，中國審計準則委員會與香港會計師公會簽署了《關于內(nèi)地審計準則與香港審計準則等效的聯(lián)合聲明》，等效認同工作取得重大突破。

　　二、根據(jù)國際審計準則明晰項目修訂完善審計準則體系，實現(xiàn)持續(xù)全面趨同

　　審計準則體系自2007年實施以來，總體運行情況良好，有效推動了會計師事務所質(zhì)量控制體系和內(nèi)部操作規(guī)程的全面升級，提升了審計質(zhì)量和注冊會計師行業(yè)的核心價值。至近幾年，審計環(huán)境發(fā)生了重大變化，國際審計與鑒證準則理事會開展明晰項目，對國際審計準則作出了重大修訂，G20峰會也號召建立全球統(tǒng)一的監(jiān)管標準。與此同時，我國審計實務中也面臨一些新的需要解決的問題。為此，中注協(xié)于2009年啟動了對審計準則的修訂工作，涉及38個準則項目。目前，經(jīng)過兩次公開征求意見，修訂工作已經(jīng)完成，新審計準則將于近期正式發(fā)布。

　　這次修訂，一是充分借鑒國際審計準則明晰項目的成果，對全部38項審計準則按照新的體例結(jié)構(gòu)進行改寫，提高準則理解和執(zhí)行的一致性。二是進一步強化風險導向?qū)徲嫷乃枷?，將風險導向?qū)徲嬂砟钊鎻氐椎刎瀼氐秸讓徲嫓蕜t中，避免準則體系的內(nèi)在不一致。三是對關聯(lián)方、會計估計和公允價值、集團會計等舞弊高發(fā)領域，進一步明確工作要求，細化對注冊會計師的指導，顯著增強注冊會計師識別和應對舞弊風險的有效性。四是對溝通內(nèi)部控制缺陷作出系統(tǒng)全面的規(guī)范，進一步加強與治理層的有效溝通。五是顯著增強對審計小型被審計單位的指導力度，有效提高審計準則的適用性。

　　修訂后的審計準則實現(xiàn)了與國際審計準則的持續(xù)全面趨同，得到國際審計與鑒證準則理事會的高度肯定。國際審計與鑒證準則理事會將于今年11月與中國審計準則委員會簽署聯(lián)合聲明，確認我國審計準則國際趨同的成果。

　　三、制定發(fā)布注冊會計師職業(yè)道德守則，實現(xiàn)職業(yè)道德標準的國際趨同

　　近幾年來，隨著我國經(jīng)濟社會的全面進步和改革開放的持續(xù)深化，注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化；另一方面，隨著我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的日益融合，尤其是在國際金融危機的背景下，社會各界對注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德提出了更高的要求，注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范建設面臨新的任務。為適應新的環(huán)境變化對注冊會計師職業(yè)道德提出的更高要求，中注協(xié)于2009年制定發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》，自2010年7月1日起施行。

　　職業(yè)道德守則充分總結(jié)了行業(yè)恢復重建以來的職業(yè)道德實踐經(jīng)驗，認真分析了行業(yè)誠信建設實踐存在的突出問題，對注冊會計師承擔審計以及相關專業(yè)服務涉及的職業(yè)道德理念進行了系統(tǒng)闡述。職業(yè)道德守則實現(xiàn)了與國際會計師職業(yè)道德守則的全面趨同，是在審計準則國際趨同的基礎上，推進國際趨同戰(zhàn)略的又一成果。用近7萬字的篇幅，基于30年的實踐積淀，按照國際趨同的要求規(guī)范行業(yè)的職業(yè)道德行為，充分體現(xiàn)了行業(yè)對公眾利益高度負責的精神。

　　職業(yè)道德守則具有以下幾個特點：一是引入概念框架，體現(xiàn)了原則導向的準則制定要求。概念框架不但提供了解決職業(yè)道德問題的基本方法和思路，而且具有廣泛的適用性，能夠避免規(guī)則導向準則制定方法下容易產(chǎn)生的規(guī)避現(xiàn)象。二是體現(xiàn)了行業(yè)維護公眾利益的宗旨。守則強化了對注冊會計師獨立性的要求，詳細列舉了對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和關系，針對實務中廣泛存在的獨立性問題進行了規(guī)范，涵蓋范圍十分全面。守則還根據(jù)審計對象是否為公眾利益實體進行區(qū)別規(guī)定，對上市公司等審計對象，規(guī)定了更為嚴格的職業(yè)道德要求。三是首次將非執(zhí)業(yè)會員納入規(guī)范的范圍，有利于提高會計信息和審計質(zhì)量，也體現(xiàn)了包括非執(zhí)業(yè)會員在內(nèi)的注冊會計師隊伍具有統(tǒng)一的高職業(yè)道德的要求。四是體現(xiàn)了國際趨同的要求。守則充分借鑒了國際職業(yè)道德守則的成果，在所有重大方面與其保持一致。

　　四、我國專業(yè)標準建設的基本經(jīng)驗

　?。ㄒ唬徲嫓蕜t建設必須突出維護公眾利益的宗旨

　　注冊會計師行業(yè)擔負著對會計信息質(zhì)量進行審計鑒證的職能，具有維護社會公眾利益的重要作用。為此，在制定準則的過程中，中注協(xié)始終把維護公眾利益作為一項重要原則，強調(diào)注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的責任，更加強化注冊會計師的獨立性要求，更加嚴格審計程序、審計證據(jù)和審計工作記錄的質(zhì)量要求，始終把對公眾利益的維護作為審計準則的衡量標尺。

　　（二）把審計準則國際趨同作為中國經(jīng)濟國際化發(fā)展的重要組成部分來抓

　　按照國際趨同的審計準則對經(jīng)濟信息進行鑒證，可以有效提高信息的質(zhì)量和透明度，提升國際認可程度，是中國經(jīng)濟國際化發(fā)展走向深入的重要技術支持。為此，中注協(xié)始終堅持推進準則國際趨同戰(zhàn)略，并且在國際趨同中堅持互動原則，相互交流、相互碰撞、相互借鑒，對話合作、互動趨同。在財政部領導的指導下形成的我國會計審計準則國際趨同的四點主張，貫穿于中注協(xié)制定審計準則的過程中，貫穿于國際談判的對話合作中，體現(xiàn)了國際趨同的原則性、靈活性和務實性。中國的審計準則國際趨同獲得多個國際組織的高度認可，被認為是國際典范。

　　（三）科學的準則制定組織和程序是準則質(zhì)量的保證

　　審計準則體系涉及投資者、注冊會計師行業(yè)、企業(yè)等各方面的利益，具有很強的技術復雜性?？茖W民主的準則制定程序，是保證準則質(zhì)量和充分體現(xiàn)各利益相關方意志的關鍵。在審計準則體系建設的過程中，中注協(xié)充分關注社會各方的訴求，充分發(fā)揮專家的作用，多次召開論證會，充分汲取各方意見，多次面向行業(yè)、相關政府部門和社會公眾公開征求意見，并對各方反饋意見，進行逐一論證、研究和處理，體現(xiàn)了科學民主決策的精神。

　　下一步，中注協(xié)將繼續(xù)深化實施國際趨同戰(zhàn)略，保持與國際審計準則的持續(xù)全面趨同，增強中國注冊會計師行業(yè)在國際審計準則制定過程中的話語權(quán)，加快推進中國審計準則與發(fā)達國家和地區(qū)的等效認同進程。與此同時，著力提高注冊會計師執(zhí)行專業(yè)標準的能力，把高質(zhì)量的審計準則，轉(zhuǎn)化為注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量的審計服務和會計信息。