2010審計(jì)師《專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》輔導(dǎo)：稅法（17）

　　五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅地點(diǎn)

　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體為：（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；（2）納稅人自建建筑物后銷(xiāo)售，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天；（3）納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　【示例】

　　1.單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（ ）。

　　A.將不動(dòng)產(chǎn)交付對(duì)方使用的當(dāng)天

　　B.不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

　　C.簽訂不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與文書(shū)的當(dāng)天

　　D.承受不動(dòng)產(chǎn)人交納契稅的當(dāng)天

　　【答案】B

　　【解析】營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在絕大多數(shù)情形下為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。只有納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　?。ǘ┘{稅期限

　　營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為1個(gè)季度；保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。

　?。ㄈ┘{稅地點(diǎn)

　　1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　3.納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　【示例】

　　1.上海市A公司因調(diào)整公司營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略，將其在惠州市的一處閑置下來(lái)的辦公用房賣(mài)給重慶市B公司。銷(xiāo)售該辦公用房的合同在北京市簽訂，并已收到預(yù)收房款。根據(jù)我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，A公司營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是（ ）。

　　A.上海市 B.惠州市 C.重慶市 D.北京市

　　【答案】B

　　【解析】納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地（惠州市）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

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