中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》
第一部分
第十二章 審計(jì)管理
第四節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義與種類

　　（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

　　廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論和表達(dá)錯(cuò)誤審計(jì)意見，從而導(dǎo)致審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征是：

　　1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移

　　2.審計(jì)活動(dòng)自始至終存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性，即審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論雖偏離了審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)，但沒造成不良后果，沒引發(fā)追究審計(jì)責(zé)任的行為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是停留在潛在階段。但是，這并不是說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不存在的，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。

　　4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的

　　審計(jì)取證模式的發(fā)展表明：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然存在，但可以加以控制。

　?。ǘ徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，前兩種風(fēng)險(xiǎn)也可合并稱為被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度還可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.可控風(fēng)險(xiǎn)

　　可控風(fēng)險(xiǎn)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員可控制的因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，由于審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)人員工作態(tài)度、審計(jì)方法選用、審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工作的管理等因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.不可控風(fēng)險(xiǎn)

　　不可控風(fēng)險(xiǎn)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員不能直接加以控制的不確定性因素所引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括被審計(jì)單位內(nèi)外兩種因素，外部因素如國家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，內(nèi)部因素如被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度等。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制方法

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的在于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵在于采取一些行之有效的控制方法。

　?。ㄒ唬┳晕冶Ｗo(hù)法

　　對(duì)于可以控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)盡量采取必要的措施加以防范。

　　其主要做法有：

　　1.提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

　　2.遵守審計(jì)準(zhǔn)則

　　3.深入了解被審計(jì)單位的基本情況和財(cái)務(wù)狀況

　　4.簽訂業(yè)務(wù)約定書，取得管理當(dāng)局說明書

　　5.保持審計(jì)的獨(dú)立性

　　6.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

　?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)回避法

　　審計(jì)人員應(yīng)盡量回避風(fēng)險(xiǎn)大而自身又無法加以控制的審計(jì)項(xiàng)目。如會(huì)計(jì)賬目混亂、內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱、管理人員缺乏正直的品格等。

　?。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法

　　審計(jì)人員盡量分解引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，將審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位、其他相關(guān)單位應(yīng)負(fù)的責(zé)任劃分清楚。

　?。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)承受法

　　對(duì)于不可控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)承受能力。比如建立風(fēng)險(xiǎn)基金制度，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。