中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》
第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)
第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)
第二節(jié) 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的審查

　　1.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　?。?）實(shí)物資產(chǎn)如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)（包括融資租人的固定資產(chǎn)）、材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品等存貨，都要有經(jīng)過(guò)監(jiān)盤核實(shí)的證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在；并且對(duì)企業(yè)為他人寄存代管或已出售收款而未結(jié)算轉(zhuǎn)賬的資產(chǎn)，以及在外部委托加工、寄存代管的資產(chǎn)，都要取得書面證據(jù)，以確定其所有權(quán)。

　　（2）銀行存款和長(zhǎng)期、短期借款，要經(jīng)過(guò)清查核實(shí)，取得銀行出具的對(duì)賬單和對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)相符的書面證據(jù)，才能證實(shí)其實(shí)際存在。

　?。?）往來(lái)款項(xiàng)，包括應(yīng)收、應(yīng)付的票據(jù)和賬款，要經(jīng)過(guò)函證來(lái)加以證實(shí)。

　?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期負(fù)債的應(yīng)付債券和其他長(zhǎng)期負(fù)債，都要以書面憑證或有價(jià)證券的實(shí)物清點(diǎn)記錄，作為審計(jì)證據(jù)以證實(shí)其存在。

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)審查。

　　審查無(wú)形資產(chǎn)是否按照成本進(jìn)行初始計(jì)量；

　　審查期末無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況；

　　審查無(wú)形資產(chǎn)的類別在附注中是否按照規(guī)定披露信息。

　　2.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循性

　　（1）一貫性原則。

　　（2）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。

　?。?）謹(jǐn)慎性原則。

　　（4）重要性原則。

　　3.報(bào)表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

　　4.所得稅會(huì)計(jì)處理的審查

　　審查企業(yè)是否遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)所得稅業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。

　　5.報(bào)表所列主要指標(biāo)可信性的審查

　　資產(chǎn)負(fù)債表中許多指標(biāo)對(duì)于分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是非常重要的，因而也需要驗(yàn)證其可信性，從而表明其有效性。審查的指標(biāo)包括：償債能力指標(biāo)、獲利能力的指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)能力的指標(biāo)。

　　6.資產(chǎn)負(fù)債表及其附注披露正確性的審查

　　審查企業(yè)是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在報(bào)表附注中披露與或有事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：

　　預(yù)計(jì)負(fù)債，包括：預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

　　或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，無(wú)須披露對(duì)企業(yè)造成的重大不利影響，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　　7.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審查

　　審查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是否按規(guī)定處理。調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。非調(diào)整事項(xiàng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

　　判斷日后事項(xiàng)的時(shí)間：財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。

　　二、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表的審查

　　循環(huán)審計(jì)中對(duì)部分收入和費(fèi)用、支出項(xiàng)目不便于審查的，可以安排在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中進(jìn)行審查。這些項(xiàng)目主要有管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、企業(yè)所得稅、所有者權(quán)益變動(dòng)等。

　　1.管理費(fèi)用的審查

　　管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。就其共性而言，審計(jì)工作應(yīng)包括：

　　（1）管理費(fèi)用組成項(xiàng)目合法性的審查。

　?。?）各項(xiàng)管理費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)合規(guī)性的審查。

　?。?）管理費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額真實(shí)性的審查。

　?。?）管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)正確性的審查。

　　鑒于管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目繁多，審計(jì)時(shí)還應(yīng)有針對(duì)性地對(duì)主要項(xiàng)目按其特點(diǎn)進(jìn)行審查。

　　其中：（7）無(wú)形資產(chǎn)攤銷合規(guī)性的審查。

　?、贌o(wú)形資產(chǎn)攤銷期限的審查。

　?、趯彶闊o(wú)形資產(chǎn)攤銷額。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)成本價(jià)值和攤銷期限，復(fù)核其計(jì)算的正確性，并確定是否轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　2.營(yíng)業(yè)外收入的審查

　　（1）營(yíng)業(yè)外收入合法性的審查。有關(guān)制度明確規(guī)定了的營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目（非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得：非貨幣性資產(chǎn)交換利得、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等），企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行，不得擅自增加項(xiàng)目；也不得擴(kuò)大每項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容。

　?。?）營(yíng)業(yè)外收入完整性的審查。此項(xiàng)審查可采用審閱法和復(fù)算法，如：固定資產(chǎn)盤盈凈收益是指盤盈固定資產(chǎn)的重置價(jià)值減去估計(jì)折舊后的差額。出售固定資產(chǎn)凈收益是指轉(zhuǎn)讓或變賣固定資產(chǎn)的價(jià)款收入減去清理費(fèi)用后的凈收入與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額。

　　（3）營(yíng)業(yè)外收入賬務(wù)處理正確性的審查。按不同收入項(xiàng)目將“營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬”分別與“銀行存款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等賬戶進(jìn)行核對(duì)，查明入賬是否及時(shí)，有無(wú)錯(cuò)記、漏記、多記等情況。同時(shí)也要檢查“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶是否留有余額。

　　3.審查企業(yè)收到的政府補(bǔ)助收入

　　政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量，直接計(jì)入當(dāng)期損益。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.營(yíng)業(yè)外支出的審查

　?。?）營(yíng)業(yè)外支出合規(guī)性、合法性的審查。按照有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非季節(jié)性和修理期間的停工損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非常損失、盤虧損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。

　?。?）營(yíng)業(yè)外支出正確性的審查。

　?。?）營(yíng)業(yè)外支出賬務(wù)處理審查。

　　5.所得稅的審查

　?。?）所得稅征收范圍的審查。

　?。?）所得稅計(jì)稅依據(jù)的審查。

　　應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整項(xiàng)目金額

　　審查中對(duì)下列問(wèn)題應(yīng)給予必要的關(guān)注：

　　①對(duì)于在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的違法經(jīng)營(yíng)的罰款支出、被沒(méi)收財(cái)物損失、各種稅收滯納金、罰金和罰款支出、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出等，未按稅法規(guī)定核算的在計(jì)算納稅所得時(shí)應(yīng)予調(diào)增。

　?、趯?duì)于在會(huì)計(jì)處理中計(jì)入費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，但按稅法規(guī)定其中超出規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)當(dāng)調(diào)增納稅所得的在計(jì)算納稅所得時(shí)應(yīng)予調(diào)增。

　?、圪?gòu)買國(guó)債的利息收入應(yīng)調(diào)整減少納稅所得。

　?、馨茨骋患{稅年度發(fā)生的虧損可以在連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的規(guī)定，彌補(bǔ)虧損部分應(yīng)調(diào)減納稅所得。

　　⑤從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)可以抵繳所得稅，對(duì)于未調(diào)減者要進(jìn)行調(diào)減；對(duì)于本企業(yè)所得稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，但未按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)繳所得稅者，應(yīng)進(jìn)行計(jì)算和補(bǔ)繳。

　?。?）所得稅率和稅額計(jì)算的審查。審查中應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位所得稅的計(jì)算過(guò)程，查核、驗(yàn)證所采用稅率的適當(dāng)性和應(yīng)納所得稅額計(jì)算結(jié)果的正確性。

　?。?）所得稅減免的審查。所得稅減免是國(guó)家對(duì)某些納稅人給予照顧或鼓勵(lì)的一種政策措施。審查中應(yīng)著重檢查減免稅的原因是否真實(shí)、正當(dāng)；批準(zhǔn)文件是否合法、有效；審批手續(xù)有無(wú)越權(quán)行為；被審計(jì)單位有無(wú)超越減免稅期限，故意混淆免稅項(xiàng)目或期限而偷漏所得稅的問(wèn)題。

　?。?）審查企業(yè)所得稅有關(guān)信息披露的正確性。

　　6.復(fù)查和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　復(fù)查和評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：

　?。?）營(yíng)業(yè)收入、銷售退回、銷售折讓、銷售折扣的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見；

　?。?）產(chǎn)品成本費(fèi)用的發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)和分配的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見；

　?。?）營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見；

　?。?）對(duì)投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出的審計(jì)證據(jù)及其評(píng)價(jià)意見；

　?。?）企業(yè)利潤(rùn)形成的審計(jì)證據(jù)和評(píng)價(jià)意見；

　?。?）利潤(rùn)分配，依據(jù)國(guó)家法規(guī)、企業(yè)章程、合同、協(xié)議、決議及其分配順序與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的審計(jì)證據(jù)。

　　7.檢查會(huì)計(jì)原則的遵循

　?。?）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

　?。?）配比原則。

　?。?）劃分收益性支出與資本性支出原則。

　?。?）謹(jǐn)慎性原則。

　　8.審計(jì)企業(yè)在附注中披露與收入有關(guān)信息的正確性

　　9.所有者權(quán)益變動(dòng)表的審查

　　10.報(bào)表編制正確性和編制方法合規(guī)性的審查

　　11.報(bào)表所列指標(biāo)可信性的審查

　　三、現(xiàn)金流量表的審查

　　1.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容

　?。?）現(xiàn)金流量表各要素的審查。

　?。?）報(bào)表項(xiàng)目正確性的審查。

　　2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法

　?。?）檢查核對(duì)法。

　?。?）分析性復(fù)核法。 ①趨勢(shì)分析法；②比率分析法。

　?。?）金額驗(yàn)證法。

　　驗(yàn)證的方法主要有兩種：一是通過(guò)檢查被審計(jì)單位的有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶資料去驗(yàn)證，如通過(guò)檢查“其他營(yíng)業(yè)收入”明細(xì)賬，去驗(yàn)證“收到的租金”項(xiàng)目

　　二是利用其他報(bào)表和賬戶資料，通過(guò)公式計(jì)算來(lái)驗(yàn)證。例如：

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含銷項(xiàng)稅額）-本期銷售收入+本期增值稅銷項(xiàng)稅額+（-）有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)減少（增加）額-以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)-核銷有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)中的壞賬+收回已核銷的壞賬+（-）預(yù)收賬款增加（減少）額-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。

　　四、報(bào)表附注的審查

　　1.會(huì)計(jì)變更審查

　　規(guī)定的項(xiàng)目?jī)?nèi)容無(wú)法容納的重要財(cái)務(wù)信息，要在相關(guān)項(xiàng)目或通過(guò)附表、附注等形式加以說(shuō)明。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注需要說(shuō)明的會(huì)計(jì)變更包括：重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)€體的變更。

　　審查企業(yè)是否在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。

　　2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易披露的審查

　　關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易是財(cái)務(wù)報(bào)表附注中需要披露的一項(xiàng)重要內(nèi)容。按照有關(guān)規(guī)定，當(dāng)關(guān)聯(lián)方為企業(yè)，并且存在控制與被控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)方有無(wú)交易，均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)企業(yè)的詳細(xì)資料，具體資料內(nèi)容在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定。