中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》
第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)
第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)
第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)

　　1.崗位責(zé)任控制

　　2.編制程序的控制

　　（1）結(jié)賬控制。

　　（2）對(duì)賬控制。

　　（3）試算平衡控制。

　　現(xiàn)金流量表編制的主要內(nèi)部控制環(huán)節(jié)與前面所述資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)基本相同，除此之外，還要設(shè)置與編制現(xiàn)金流量表有關(guān)的專門(mén)賬戶控制、調(diào)整分錄控制、工作底稿（或T形賬戶）控制等。

　　3.會(huì)計(jì)稽核控制

　　（1）報(bào)表內(nèi)容控制。為了滿足企業(yè)自身及社會(huì)各方面報(bào)表使用者的需要。

　?。?）編制方法控制。

　　保證每一報(bào)表內(nèi)、不同報(bào)表有數(shù)量對(duì)應(yīng)關(guān)系的項(xiàng)目之間保持應(yīng)有的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而使得表內(nèi)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)能如實(shí)反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。

　?。?）審核控制。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表編制完畢，必須經(jīng)財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則和要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合規(guī)性和正確性等進(jìn)行認(rèn)真審核并簽章。

　　4.報(bào)送時(shí)間控制

　　企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按月或按年在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅。機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行和主管部門(mén)。

　　5.公司治理層面控制

　　財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的頂層結(jié)構(gòu)是股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)合理、治理機(jī)制有效運(yùn)行，這是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的關(guān)鍵。

　　二、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

　　1.了解并描述報(bào)表編制的內(nèi)部控制。

　　2.通過(guò)審閱有關(guān)表、賬或進(jìn)行實(shí)地觀察，驗(yàn)證企業(yè)所設(shè)計(jì)的報(bào)表編制程序的健全性及有效執(zhí)行情況，并針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)（薄弱、失控環(huán)節(jié)）做進(jìn)一步調(diào)查、分析，提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議。

　　3.通過(guò)調(diào)查、詢問(wèn)、實(shí)地觀察，檢查報(bào)表編制的各環(huán)節(jié)、各崗位責(zé)任制的健全性、嚴(yán)密性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機(jī)制是否合理，各項(xiàng)責(zé)任制是否得到有效執(zhí)行等。

　　4.運(yùn)用抽查法（必要時(shí)對(duì)重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)和賬戶采用詳查法）檢查編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)備工作是否充分、有效。

　　5.調(diào)查了解有關(guān)人員掌握?qǐng)?bào)表編制原則、程序、方法的情況，初步審查編制報(bào)表工作的質(zhì)量。

　　6.索取以往年度報(bào)表報(bào)送工作的資料，了解企業(yè)是否在規(guī)定期限向有關(guān)部門(mén)、單位報(bào)送規(guī)定種類的報(bào)表。

　　7.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。通過(guò)對(duì)以上內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)審，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。

　　三、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)

　　1.證實(shí)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性

　　2.確認(rèn)報(bào)表編制方法的合規(guī)性

　　3.確認(rèn)報(bào)表編制方法的一貫性

　　4.揭示現(xiàn)金收支變化趨勢(shì)，為確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)提供依據(jù)

　　5.證實(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的正確性

　　四、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊信號(hào)的識(shí)別

　　財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指管理層有意識(shí)地操縱財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果來(lái)偽造企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等。常見(jiàn)的三種財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方式：操縱、偽造或者篡改會(huì)計(jì)記錄或支持文件；誤報(bào)或隱瞞事件、交易或其他重要信息；錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)政策。

　　審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵信號(hào)包括：

　　年末或季末收入大量增長(zhǎng)：收入經(jīng)常在期末被操縱以達(dá)到收入目標(biāo)，例如未結(jié)清賬戶和提前確認(rèn)下期收入、虛假銷(xiāo)售。

　　銷(xiāo)售增長(zhǎng)超過(guò)行業(yè)水平，并不能被合理證明：審計(jì)人員必須考慮企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及其生產(chǎn)能力。若所有競(jìng)爭(zhēng)者的銷(xiāo)售都下降而公司銷(xiāo)售處于增長(zhǎng)狀態(tài)，審計(jì)人員應(yīng)提高其對(duì)舞弊或錯(cuò)報(bào)交易的懷疑。

　　毛利率異常增長(zhǎng)可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化，例如沒(méi)有記錄所有費(fèi)用、重復(fù)開(kāi)出發(fā)票、虛假銷(xiāo)售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。

　　年末之后銷(xiāo)售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題、單邊銷(xiāo)售合同或銷(xiāo)售途徑阻塞。

　　應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平，應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。

　　存貨經(jīng)常被用來(lái)掩飾問(wèn)題，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。

　　財(cái)務(wù)杠桿顯著變化：財(cái)務(wù)困難的企業(yè)經(jīng)常會(huì)有保持負(fù)債／權(quán)益比率低于貸款限制合同，財(cái)務(wù)壓力是舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)之一。

　　現(xiàn)金流量或流動(dòng)性問(wèn)題：企業(yè)最終需要現(xiàn)金來(lái)支付員工、供應(yīng)商、債權(quán)人和所有者。如果企業(yè)銷(xiāo)售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量較低或?yàn)樨?fù)數(shù)，則意味著高舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的顯著變化：每個(gè)行業(yè)都有它自己的關(guān)鍵行為信號(hào)，例如制造業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)變化。審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督這些關(guān)鍵行為信號(hào)與財(cái)務(wù)結(jié)果不一致的顯著變化。