2012中級審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》預(yù)習(xí)：應(yīng)交增值稅

第三部分
第五章 流動負(fù)債

　　知識點八、應(yīng)交增值稅（一般納稅人）

　　【注意】征稅范圍：銷售有形動產(chǎn)，加工、修理修配勞務(wù)

　　【注意】按經(jīng)營規(guī)模和會計核算水平分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　?。ㄒ唬┻M項稅額

　　1.正常：憑票抵扣，增值稅票計入進項

　　借：原材料/固定資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款

　　2.特殊：

　?。?）運費：運費的7%作為進項稅額，運費的93%記入原材料等的成本。

　?。?）免稅農(nóng)產(chǎn)品：買價的13%計入進項稅額，買價的87%計入成本。

　　3.不得抵扣進項：

　　購進用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物的進項不得抵扣。

　?。ǘ┻M項稅額轉(zhuǎn)出

　　外購用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物，進入企業(yè)時先予抵扣的（即先計入進項稅額的），現(xiàn)在要做進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：待處理財產(chǎn)損溢/在建工程等

　　　　貸：原材料/庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　?。ㄈ╀N項稅額

　　1.不含稅銷售額=含稅銷售額/1+增值稅率

　　銷項稅額=不含稅銷售額*增值稅率 ——價外稅

　　2.視同銷售：

　　▲總結(jié)：委托代銷、受托代銷、所有自產(chǎn)和委托加工的情況、外購用于投資、分配、捐贈。

　　銷售額：當(dāng)月同類→最近同類→組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）

　　3.混合銷售與兼營

　　（1）混合銷售：一個業(yè)務(wù)——看主業(yè)，主業(yè)是銷售的交增值稅，主業(yè)是勞務(wù)的交營業(yè)稅。

　?。?）兼營：不同業(yè)務(wù)——能分別的分別算，不能的征增值稅。

　?。ㄋ模┏隹谕硕悾私猓?

　　1.原理：出口部分的銷項稅額不交，退的是買進該貨物繳納的進項稅額。

　　退稅額往往和進項稅率不等，所以這部分企業(yè)不得不自行承擔(dān)，計入成本；其余部分抵了內(nèi)銷交的增值稅，如果抵了一部分，也就是說還得交稅就做第二步的分錄，如果抵了之后國家還需退回稅額，則做第四步的分錄。

　　第一步，剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：

　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價格×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　第二步，抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　第三步，算尺度：計算免抵退稅額

　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率

　　第四步，比較確定應(yīng)退稅額

　　借：其他應(yīng)收款

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　（五）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

　　1.企業(yè)交納本月的增值稅時

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　2.對于多交的部分，月末應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)出來：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

　　3.對于未交的部分，月末也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出來：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　（六）交納增值稅

　　【注意】當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）；

　　當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過應(yīng)交稅費-未交增值稅。

　　本月交納本月的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　本月交納上期未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款