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中級審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識》預(yù)習(xí)：納稅人和征稅范圍
第四部分
第五章 稅法
知識點(diǎn)四、納稅人和征稅范圍
增值稅：以商品生產(chǎn)、銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。
?。ㄒ唬?增值稅的納稅人
1. 納稅人：在中國境內(nèi)銷售貨物（即有形動(dòng)產(chǎn)）或者提供加工、修理修配勞務(wù)（能夠區(qū)分應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)），以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。
2.分類：按經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算健全與否
| 小規(guī)模納稅人 | 一般納稅人 | |
| 1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人 | 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下 | 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上 |
| 2.批發(fā)或零售貨物的納稅人 | 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 | 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上 |
| 3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人 | 按小規(guī)模納稅人納稅 | —— |
| 4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) | 可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 | —— |
?。ǘ?增值稅的征稅范圍
1.銷售或者進(jìn)口的貨物
注意：銷售包括視同銷售
?。?）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方。
（2）銷售代銷貨物——代銷中的受托方。
?。?）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。
（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。
（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。
?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
▲總結(jié)：
上述（4）～（8）項(xiàng)視同銷售行為，對自產(chǎn)、委托加工貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。
購買的貨物用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8）——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；
購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（5）——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理
2.提供加工、修理修配勞務(wù)
3.特殊項(xiàng)目
（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）
?。?）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)
?。?）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)
（4）集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品。（除了郵政部門、集郵公司銷售（包括調(diào)撥在內(nèi)）集郵商品，征收營業(yè)稅）。
（三）特殊經(jīng)營行為
| 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) | 增值稅納稅人既經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，又從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)）的行為 | （1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅 （2）未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 |
| 混合銷售行為 | 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為 | 看主業(yè): （1）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅 （2）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 |
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