2012年中級審計師《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：長期股權(quán)投資審查

第二部分
第五章 籌資與投資循環(huán)審計

　　知識點十二、長期股權(quán)投資審查（P335）

　　1.編制或取得對外投資明細表

　　2.核查投資計價的正確性

　?。?）以支付現(xiàn)金方式向其他單位投資的，是否按照實際支付的金額作為初始投資成本。

　?。?）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，是否按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。審查時如發(fā)現(xiàn)錯列現(xiàn)象，應(yīng)加以調(diào)整。

　?。?）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，是否以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，即應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)付的相關(guān)稅費作為換入資本的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

　?。?）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將享有的股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；已對債券計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。

　　3.驗證投資收益

　　審查時應(yīng)注意企業(yè)采用成本法還是權(quán)益法，是否符合有關(guān)規(guī)定，在具體使用其中某一種方法時，賬務(wù)處理是否正確。

　　審計人員應(yīng)注意企業(yè)投資記賬方法是否隨著在被投資企業(yè)股權(quán)份額的變化而變化，在成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法或權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)化過程中賬務(wù)處理的合法性。

　　4.審查投資的收回、出售、轉(zhuǎn)讓審查

　?。?）審查投資的收回時，應(yīng)注意企業(yè)是否及時地收到了款項，是否已增加銀行存款，并相應(yīng)地沖減了原投資賬戶。審計人員要檢查投資記錄，核實相應(yīng)的賬戶。

　?。?）企業(yè)作為長期股權(quán)投資購入的股票可以在市場上轉(zhuǎn)讓、出售，其賬務(wù)處理與到期結(jié)算相同，審查時應(yīng)注意轉(zhuǎn)讓、出售是否及時入賬。

　?。?）以其他方式投資與其他單位聯(lián)營，投出的資產(chǎn)在聯(lián)營期滿后或聯(lián)營單位宣告解散的情況，應(yīng)注意收回投資的實物形態(tài)是否由聯(lián)營各方協(xié)商確定，收回投資價值量減少是否合理，減少的價值是否作為投資損失處理。

　　5.長期投資減值準備審查

　?。?）審查長期股權(quán)投資減值準備的計算依據(jù)是否恰當(dāng)，計提金額是否充分；

　?。?）查明減值準備增減變動的記錄是否正確、完整；

　?。?）查明減值準備期末余額是否正確；

　?。?）核查長期股權(quán)投資減值準備在財務(wù)報表中的反映是否正確。

　　6.確定長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中披露的正確性

　　審查企業(yè)是否在附注中披露；

　　（1）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；

　?。?）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額；

　?。?）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況；

　?。?）當(dāng)期及累計未確認的投資損失金額；

　?。?）與子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債。