2012中級審計師考試《審計理論與實務》復習：借款費用的審查

第二部分
第五章 籌資與投資循環(huán)審計

　　知識點十一、借款費用的審查（P332）

　　1.借款費用資本性的審查

　　借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

　?、儋Y產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；

　?、诮杩钯M用已經(jīng)發(fā)生；

　?、蹫槭官Y產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　在資本化期間，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，是否按照下列規(guī)定處理：

　?。?）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款

　　以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款

　　企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予以資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。

　　（3）借款存在折價或者溢價

　　按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。

　　（4）在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當其相關借款實際發(fā)生的利息金額。

　?。?）在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，記入符合資本化條件的資產(chǎn)的價值。

　?。?）專門借款發(fā)生的輔助費用

　　在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，記入符合資本化條件的資本的價值；

　　在所構建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

　?。?）符合資本化條件的資產(chǎn)在構建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

　　在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，甚至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。

　?。?）購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質上已經(jīng)完成的應當停止與該部分資本相關的借款費用的資本化。

　　構建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。

　　2.財務費用的審查

　?。?）財務費用確認正確性的審查

　　財務費用的確認首先應符合財務費用性質的規(guī)定，還應檢查確認的時間是否符合權責發(fā)生制原則和劃分資本性支出與收益性支出的原則。

　　（2）財務費用發(fā)生額真實性的審查

　　審查其確為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的活動而發(fā)生，審查其數(shù)額卻為遞減利息收入、匯兌損益等的凈支出；審查其計算的正確性。

　?。?）財務費用結轉合規(guī)性的審查

　　按規(guī)定，財務費用應于期末全部轉作當期損益，該賬戶期末應無余額。

　　3.其他項目的審查

　　（1）計算短期借款和長期借款各個月份平均余額，利用適當?shù)睦⒙使浪憷①M用總額，并與財務費用賬簿記錄核對，判斷被審計單位是否多計或者少計利息費用。

　?。?）根據(jù)審查期內(nèi)銀行借款期限、借款額及利率等資料，符合固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)的，用于購建固定資產(chǎn)的借款利息金額，按照借款期限審核各月份的預提數(shù)，驗證當期利息支出的正確性。

　?。?）復核利息支出凈額，查明當期銀行存款利息收入是否已扣除。

　　（4）檢查“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶中外幣貨幣資金明細賬以及用外幣表示的債權、債務賬戶，證實其期末余額的正確性；根據(jù)期末外匯匯率驗證匯兌損益的正確性。

　?。?）通過賬證核對，證實有關金融機構手續(xù)費的真實性。

　　4.審查企業(yè)在附注中披露借款費用的正確性

　　審查企業(yè)是否在附注中披露與借款費用有關的下列信息，包括當期資本化的借款費用金額，當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率等。