2012中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：所得稅費(fèi)用

第三部分
第八章 收入、費(fèi)用和利潤

　　知識(shí)點(diǎn)十一、所得稅費(fèi)用

　　一、稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額

　　稅會(huì)差異：

　　1.確認(rèn)口徑不同（永久性的差異）：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅依照應(yīng)納稅所得額而來，是稅法口徑；稅前會(huì)計(jì)利潤是會(huì)計(jì)口徑。

　　2.確認(rèn)收入、費(fèi)用的時(shí)間不同（暫時(shí)性的差異）

　　二、所得稅費(fèi)用

　?。ㄒ唬┊?dāng)期所得稅費(fèi)用

　　應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅率

　　示例：企業(yè)收入5000元，費(fèi)用4000元（其中罰款500元），則會(huì)計(jì)上利潤總額1000，稅法上應(yīng)納稅所得額為1500元（5000-3500或1000+500）。

　?。?）納稅調(diào)整增加額：超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、折舊、攤銷；稅收滯納金、罰款、罰金；減值準(zhǔn)備等。

　?。?）納稅調(diào)整減少額：前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損；國債利息收入等。

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　?。ǘ┻f延所得稅費(fèi)用

　　1.原理：

　　所得稅費(fèi)用的確認(rèn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。

　　所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債

　?。?）暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅、可抵扣

　　①可抵扣暫性差異：導(dǎo)致未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額——產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)

　　A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)值

　　B.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值－未來允許扣稅的金額

　　示例：存貨100，減值10，賬面價(jià)值90.假設(shè)當(dāng)期利潤1000

　　分析：計(jì)稅基礎(chǔ)=100暫時(shí)性差異=90-100=-10

　　應(yīng)納稅額=（1000+10）*25%，未來真正損失時(shí)可以抵減

　　示例：當(dāng)期確認(rèn)100萬預(yù)計(jì)負(fù)債，假定按照稅法規(guī)定，在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能準(zhǔn)予稅前扣除。假設(shè)當(dāng)期利潤1000

　　分析：計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0暫時(shí)性差異=100-0=100

　　應(yīng)納稅額=（1000+100）*25%，未來真正損失時(shí)可以抵減

　　②應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：導(dǎo)致未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額——產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債

　　A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　B.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　示例：交易性金融資產(chǎn)成本為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬。假設(shè)當(dāng)期利潤1000

　　分析：計(jì)稅基礎(chǔ)=1000暫時(shí)性差異=1200-1000=200

　　應(yīng)納稅額=（1000-200）*25%，未來真正處置時(shí)交稅。

　　步驟：

　　1.確認(rèn)暫時(shí)性差異

　　2.期末的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）=可抵扣（應(yīng)納稅）暫時(shí)性差異×稅率

　　3.計(jì)提或者沖回的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）=期末-期初

　　3.遞延所得稅費(fèi)用（收益）

　　遞延所得稅費(fèi)用：遞延所得稅資產(chǎn)減少、遞延所得稅負(fù)債增加引起的所得稅費(fèi)用。

　　遞延所得稅收益：遞延所得稅資產(chǎn)增加、遞延所得稅負(fù)債減少引起的所得稅費(fèi)用。