2013中級(jí)審計(jì)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值審查

第二部分

第二章 采購與付款循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)二、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值審查

　　1.對(duì)于購入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　對(duì)于購入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（不包括購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)樽?009年1月1日起，在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，增值稅納稅人允許抵扣購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等記賬，有無將包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)或安裝成本擠入生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用中，混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。

　　2.對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查 審查其入賬價(jià)值是否按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬，有無將固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費(fèi)擠入生產(chǎn)成本，或者相反，將日常生產(chǎn)中發(fā)生的料、工、費(fèi)擠入固定資產(chǎn)價(jià)值中，混淆費(fèi)用界限，造成固定資產(chǎn)價(jià)值不正確以及當(dāng)期損益不真實(shí)的情況。

　　（1）建造固定資產(chǎn)物資的審查

　　企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，在“工程物資”明細(xì)科目內(nèi)核算。工程物資是否確實(shí)存在，與賬面記錄是否一致等都應(yīng)予以審查。審查的方法與要點(diǎn)可比照存貨的審查進(jìn)行。

　　（2）預(yù)付工程價(jià)款的審查

　　企業(yè)出包工程，按規(guī)定可以預(yù)付承包單位工程價(jià)款，工程完工收到承包單位賬單時(shí)，再補(bǔ)付或補(bǔ)計(jì)工程價(jià)款。

　　對(duì)預(yù)付工程價(jià)款審查的要點(diǎn)：

　?、俪霭こ淌欠窈戏?

　　審查是否履行招標(biāo)程序，出包工程有無違法行為。

　?、陬A(yù)付工程價(jià)款及支付是否合規(guī)

　　審查實(shí)際支付的預(yù)付工程價(jià)款是否與合同規(guī)定的比例相符，是否與工程的進(jìn)度以及占全部工程款的比例相適應(yīng)。必要時(shí)請(qǐng)有關(guān)工程技術(shù)人員進(jìn)行評(píng)定。

　?、垲A(yù)付工程價(jià)款的支付手續(xù)是否健全

　　審查承包方收到預(yù)付工程價(jià)款后是否出具了正式的收據(jù)。收據(jù)的內(nèi)容、數(shù)字是否正確無誤，預(yù)付工程款是否存在。

　?、芄こ掏旯ず蟮慕Y(jié)算是否正確

　　對(duì)工程完工后承包單位送來的賬單應(yīng)加以審查，檢查工程價(jià)款的計(jì)算是否合理、正確，需要補(bǔ)付或補(bǔ)記的工程價(jià)款，企業(yè)是否及時(shí)作了正確的賬務(wù)處理、披露是否適當(dāng)。

　?。?）自行建造固定資產(chǎn)成本的審查

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)、改擴(kuò)建固定資產(chǎn)、安裝固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)建造固定資產(chǎn)在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所取得的收入扣除稅金后抵減建造固定資產(chǎn)開支，其凈支出為建造固定資產(chǎn)成本。

　　審查要點(diǎn)：

　　①建造固定資產(chǎn)各項(xiàng)支出的合法性

　　按規(guī)定，建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的物資、建造固定資產(chǎn)工人的工資、建造固定資產(chǎn)使用的本企業(yè)產(chǎn)品、輔助生產(chǎn)部門為建造固定資產(chǎn)提供水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用以及工程進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的費(fèi)用等計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本。

　　審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的各明細(xì)賬，結(jié)合有關(guān)憑證，審查各項(xiàng)開支是否合法，有無將不屬于建造固定資產(chǎn)的一些開支擠入了固定資產(chǎn)成本，或?qū)⒔ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)開支列入生產(chǎn)成本的現(xiàn)象。

　　②建造固定資產(chǎn)借款利息的合規(guī)性

　　審查時(shí)應(yīng)注意，企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，屬于固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，其利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)造價(jià)。

　　（4）建造固定資產(chǎn)期末余額的審查

　　建造固定資產(chǎn)的期末余額為尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的實(shí)際支出，以及尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。審計(jì)人員應(yīng)按照固定資產(chǎn)各明細(xì)科目所反映的內(nèi)容分別加以審查，證實(shí)其真實(shí)性、正確性。確定建造固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否適當(dāng)，計(jì)提依據(jù)是否充分，賬務(wù)處理是否正確。

　?。?）工程項(xiàng)目決算的審查

　　無論出包工程還是自行建造工程，工程完工都需編制竣工決算。在此基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)入企業(yè)固定資產(chǎn)。

　　審查：

　　各項(xiàng)費(fèi)用開支是否遵守了預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，資金的使用是否經(jīng)濟(jì)合理，有無弄虛作假和損失浪費(fèi)的現(xiàn)象；

　　項(xiàng)目完工的工作量是否符合要求，主要設(shè)備、輔助設(shè)備以及應(yīng)有零部件是否齊全；

　　工程價(jià)款的計(jì)算方法是否符合標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算額是否正確；

　　完工驗(yàn)收情況如何，是否達(dá)到了預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)；產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明確等等。

　　（6）借款費(fèi)用的審查

　　借款費(fèi)用——指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

　　審計(jì)人員應(yīng)注意企業(yè)借款費(fèi)用處理是否正確，以及記入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用是否符合資本化的條件，有無將不應(yīng)資本化的借款費(fèi)用記入固定資產(chǎn)價(jià)值的問題，資本化的借款費(fèi)用金額是否正確。

　　3.對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬的價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬，合同、協(xié)議約定價(jià)值有無不公允的情況，影響固定資產(chǎn)價(jià)值正確性以及投入資本真實(shí)性的情況。

　　4.對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試等支出記賬，有無將規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目漏記、錯(cuò)記或多記，以及混淆經(jīng)營租賃與融資租賃界限的情況。

　　5.對(duì)于改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查 對(duì)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，有無將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用相混，或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬的情況。

　　6.對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按照同類資產(chǎn)的公允價(jià)值或根據(jù)所提供的有關(guān)憑證記賬，同時(shí)包括在接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，有無未按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或所提供的有關(guān)憑證記賬，而是人為估計(jì)，同時(shí)將接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的一些費(fèi)用記入到管理費(fèi)用中去，或反之，把企業(yè)的一些其他開支也混入到接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中的情況。

　　7.對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查

　　對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否合理估價(jià)，有無隨意估計(jì)價(jià)值的情況。

　　8.對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折算差價(jià)的審查。

　　對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，審計(jì)人員應(yīng)注意審查，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計(jì)入了固定資產(chǎn)的價(jià)值，在此之后發(fā)生的，是否計(jì)入了當(dāng)期損益。如果這部分處理不正確，對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的影響也很大。