2013中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：應(yīng)交稅費(fèi)

第三部分

第五章 流動(dòng)負(fù)債

　　知識(shí)點(diǎn)四 應(yīng)交稅費(fèi)

　　印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)額的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　印花稅通過庫(kù)存現(xiàn)金、耕地占用稅通過銀行存款核算。

　　一、一般納稅人的應(yīng)交增值稅

　　征稅范圍：銷售有形動(dòng)產(chǎn)，加工、修理修配勞務(wù)

　　（一）進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.可以抵扣

　　2.不得抵扣：購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的貨物的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。

　?。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　外購(gòu)用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的貨物，進(jìn)入企業(yè)時(shí)先予抵扣的（即先計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的），現(xiàn)在要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程等

　　　　貸：原材料、庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　?。ㄈ╀N項(xiàng)稅額

　　1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

　　推導(dǎo)：含稅銷售額=不含稅銷售額+稅額

　　=不含稅銷售額+不含稅銷售額*稅率

　　=不含稅銷售額*（1＋稅率）

　　2.視同銷售：

　?。?）將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方；

　?。?）銷售代銷貨物——代銷中的受托方；

　?。?）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工“或購(gòu)進(jìn)”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工“或購(gòu)進(jìn)”的貨物分配給股東或者投資者；

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工“或購(gòu)進(jìn)”的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　總結(jié)：

　　委托代銷、受托代銷、自產(chǎn)、委托加工一定視同銷售；外購(gòu)要分對(duì)內(nèi)對(duì)外，對(duì)外才視同銷售，對(duì)內(nèi)要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

　　計(jì)算：

　　銷售額：當(dāng)月同類→最近同類→組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）

　　3.混合銷售與兼營(yíng)

　　（四）出口退稅

　　出口部分的銷項(xiàng)稅額不交，退的是買進(jìn)該貨物繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　退稅額往往和進(jìn)項(xiàng)稅率不等，所以這部分企業(yè)不得不自行承擔(dān)，計(jì)入成本；其余部分抵了內(nèi)銷交的增值稅。

　　（五）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

　　1.企業(yè)交納本月的增值稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　2.對(duì)于多交的部分，月末應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)出來：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

　　3.對(duì)于未交的部分，月末也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出來：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　?。┙患{增值稅

　　1.本月交納本月的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　　　貸：銀行存款

　　2.本月交納上期未交的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　　　貸：銀行存款

　　二、小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅

　　1.應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率（3％）

　　注意1：小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額入成本。

　　注意2：不含稅價(jià)格=含稅銷售額/（1+征收率）

　　2.科目：只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

　　借：原材料【含稅價(jià)】

　　　　貸：銀行存款

　　3.只能開普通發(fā)票，不能開增值稅專用發(fā)票

　　三、其他稅種的會(huì)計(jì)核算

　　1.應(yīng)交消費(fèi)稅

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　2.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　?。?）提供勞務(wù)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　?。?）銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　?。?）出售無形資產(chǎn)——去向：營(yíng)業(yè)外收支

　　結(jié)論：營(yíng)業(yè)稅不全走營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　3.應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加（基數(shù)是增、消、營(yíng)）

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　4.應(yīng)交資源稅

　?。?）銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　?。?）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品

　　借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)

　?。?）收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品

　　借：原材料

　　　　貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)

　　5.應(yīng)交土地增值稅

　　借：固定資產(chǎn)清理、在建工程

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　6.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅

　　7.印花稅

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金

　　8.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　總結(jié)：計(jì)入管理費(fèi)用的：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　9.耕地占用稅

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款