中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》預(yù)習(xí)：長(zhǎng)期應(yīng)付款和專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

第三部分

第六章 非流動(dòng)資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)三 長(zhǎng)期應(yīng)付款和專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

　　一、長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、長(zhǎng)期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款。

　?。ㄒ唬?yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款

　　1.融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)

　?。?）租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　（2）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且購(gòu)買(mǎi)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)的公允價(jià)。

　　（3）租賃期占使用壽命大部分。

　?。?）承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎等于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

　?。?）資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不作較大改造，只有承租人能用。

　　2.融資租賃相關(guān)概念

　?。?）最低租賃付款額：

　?、僮赓U合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

　?、谧赓U合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)＝各期租金之和＋優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的價(jià)款

　　注意：最低租賃付款額不包括或有租金（以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素為依據(jù)計(jì)算的租金）和履約成本（租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）。

　?。?）初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。

　　3.會(huì)計(jì)處理

　?。?）租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)【租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用】

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用【倒擠】

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款【最低租賃付款額】

　　　　　　銀行存款【初始直接費(fèi)用】

　　補(bǔ)充：折現(xiàn)率：第一順序，租賃內(nèi)含利率；第二順序，合同規(guī)定利率；第三順序，同期銀行貸款利率。

　?。?）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?

　　每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)

　　=期初攤余成本×分?jǐn)偮?

　　={上期攤余成本-（本期所付款項(xiàng)-本期未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)額）}×分?jǐn)偮?

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　　　貸：銀行存款

　　補(bǔ)充：分?jǐn)偮实拇_定

　　A.租入資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值基礎(chǔ)的，應(yīng)以計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率作為分?jǐn)偮省?

　　B.租入資產(chǎn)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值基礎(chǔ)的，應(yīng)重新計(jì)算分?jǐn)偮剩摲謹(jǐn)偮适鞘沟米畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

　　（3）履約成本的會(huì)計(jì)處理——通常計(jì)入當(dāng)期損益

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等

　　　　貸：銀行存款

　?。?）或有租金的會(huì)計(jì)處理——實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等

　　　　貸：銀行存款

　?。?）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

　?、偃绻軌蚝侠泶_定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)：以資產(chǎn)尚可使用的年限作為折舊期間；

　?、谌绻麩o(wú)法合理確定是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)：以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用的年限兩者中較短者作為折舊期間。

　?。?）租賃期屆滿(mǎn)

　　留購(gòu)租賃資產(chǎn)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款）

　　　　貸：銀行存款

　　借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

　　　　貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

　?。ǘ┓制诟犊钯?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

　　會(huì)計(jì)處理同融資租賃的前兩步，只是固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，不需要和公允價(jià)值進(jìn)行比較，也沒(méi)有初始直接費(fèi)用。

　　示例：甲公司2007年1月1日購(gòu)入機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用。合同約定分3年支付，2007年12月31日支付1000萬(wàn)元，2008年12月31日支付600萬(wàn)元，2009年12月31日支付400萬(wàn)元。假設(shè)市場(chǎng)利率6％。

　　分析：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000/（1+6％）+600/（1+6％）2+400/（1+6％）3=1813.24萬(wàn)元

　　借：固定資產(chǎn) 1813.24（本金）

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76（利息）

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2000（本息和）

　　2007年12月31日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000（本息和）

　　　　貸：銀行存款 1000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （1813.24×6％）108.79（利息）

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79

　　　　　　期末攤余成本=1813.24-（1000-108.79）=922.03

　　2008、2009年12月31日，同理（略）

　　二、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

　　1.收到時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

　　2.用于工程項(xiàng)目時(shí)

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬

　　3.完成

　?。?）形成長(zhǎng)期資產(chǎn)

　　借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

　　　　貸：資本公積——資本溢價(jià)

　?。?）未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需要核銷(xiāo)

　　借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

　　　　貸：在建工程

　　（3）節(jié)余返還

　　借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款

　　　　貸：銀行存款