中級審計師《審計理論與實務》預習：外幣業(yè)務

第二部分

第六章 貨幣資金審計

　　知識點六、外幣業(yè)務與其他貨幣資金審計

　　一、檢查外幣金額折算及匯兌損益賬務處理正確性

　　審計應特別注意：

　　（1）各項核算是否符合有關規(guī)定，如外幣交易事項的賬務處理，匯兌損益的計算，外幣的折算等；（2）外幣交易事項的合法性，有無套匯逃匯等情況；

　?。?）匯兌損益計算的正確性。

　　1.核實記賬本位幣

　　審計人員應首先核實企業(yè)的記賬本位幣是什么，如以外幣為記賬本位幣，是否屬于業(yè)務收支以外幣業(yè)務為主的情況。記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　審計人員應抽查貨幣賬簿記錄，審查企業(yè)有無隨意變動記賬本位幣的情況。

　　2.抽查驗證外幣金額折合為記賬本位幣金額的正確性

　?。?）發(fā)生外幣業(yè)務

　　將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額。

　　折合匯率采用外幣業(yè)務發(fā)生時的市場匯價或業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯價。

　　（2）月終

　　將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權、債務等各種外幣賬戶的余額，按照月末的市場外匯匯率折合為記賬本位幣金額。

　?。?）審查企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，是否遵循下列規(guī)定：

　?、儋Y產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算；

　　②利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算；

　?、郛a(chǎn)生的外幣財務報表折算差額在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。

　　3.匯兌損益賬務處理正確性的審查

　　審計人員應首先審查匯兌損益的計算是否正確，其次要審查其賬務處理是否正確。

　　企業(yè)發(fā)生的匯兌損益：

　?。?）籌建期間發(fā)生的，直接計入長期待攤費用，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起，一次計入開始經(jīng)營當月的損益。

　?。?）生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應計入財務費用。

　?。?）清算期間發(fā)生的，計入清算收益。其中與購進固定資產(chǎn)直接有關的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)之前，計入資產(chǎn)的價值。

　　二、外幣交易事項的審查

　　1.檢查企業(yè)一切外幣交易事項是否有完備的賬務記錄與有關部門的批準文件，是否存在收支不入賬的行為；

　　2.將外匯收支明細賬和有關的原始憑證核對，檢查其一致性，確認有無違法行為。

　　3.審查企業(yè)外幣折算有關信息披露的正確性

　　審查企業(yè)在附注中是否披露：

　　（1）企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由；

　?。?）采用近似匯率的，近似匯率的確定方法；

　?。?）計入當期損益的匯兌差額；

　　（4）處置境外經(jīng)營對外幣報表折算差額的影響。

　　三、其他貨幣資金的審查

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　　1.開立賬戶是否專門為了采購業(yè)務需要，有無代其他單位或個人辦理結算事項。

　　2.審查支付的商品、材料采購款和必要的運雜費時，注意有無不正當?shù)拈_支。

　　3.審查余額是否真實，通過函證或索取對賬單查證核實。

　　4.審查商品、材料價款是否及時辦理了結算；采購任務完成后是否能及時將外部存款余額轉入結算戶內(nèi)。

　?。ǘ┿y行匯票存款的審查

　　1.審查辦理此項存款時，是否向銀行提交了“銀行匯票委托書”，是否已取得相應金額的銀行匯票，并已計入“其他貨幣資金——銀行匯票”明細科目借方。

　　2.審查企業(yè)使用銀行匯票，是否符合規(guī)定用途，并根據(jù)銀行匯票及有關憑證，計入“其他貨幣資金——銀行匯票”明細賬的貸方，與注明的“商品采購”等對方科目是否相符。

　　3.審查多余存款或超過付款期的銀行匯票，是否能及時轉回“銀行存款”賬戶。

　　4.審查“其他貨幣資金——銀行匯票”存款余額，是否與銀行對賬單所列金額核對相符，以確定其存在性。必要時函證期末存款余額。

　?。ㄈ┿y行本票存款的審查

　　（四）國際信用證存款的審查

　?。ㄎ澹┰谕矩泿刨Y金的審查

　　1.審查在途貨幣資金的結存額是否做到賬表、賬賬相符；有無匯解單位的通知書，檢查是否虛構，以確認其存在性。

　　2.審查在途貨幣資金到達后，是否及時入賬，有無長期未到的在途資金，如有應查明原因。