各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會，深圳市注冊會計(jì)師協(xié)會：

　　為保護(hù)社會公眾利益，加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管，提高會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中國人民共和國注冊會計(jì)師法》和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會章程》的有關(guān)規(guī)定，中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定了《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

　　　　　　　　　　　　　　　二00四年三月四日

　　附件1：會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）

　　第一章　總　則

　　第一條　為保護(hù)社會公眾利益，加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管，幫助、教育、督促會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師提高職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會章程》的有關(guān)規(guī)定，制定本制度。

　　第二條　本制度所稱會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查（以下簡稱“質(zhì)量檢查”），是指注冊會計(jì)師協(xié)會每年組織開展的對會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的常規(guī)性檢查。

　　第三條　中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)組織、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

　　各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱“地方注冊會計(jì)師協(xié)會”）按照本制度的規(guī)定并結(jié)合本地實(shí)際情況，組織開展本地區(qū)事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

　　中國注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)需要可直接開展事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

　　第二章　檢查對象

　　第四條　所有事務(wù)所每五年內(nèi)應(yīng)當(dāng)至少接受一次質(zhì)量檢查。

　　第五條　事務(wù)所、注冊會計(jì)師應(yīng)積極配合注冊會計(jì)師協(xié)會組織開展的質(zhì)量檢查工作。

　　第六條　注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆绞酱_定年度被檢查事務(wù)所名單，對存在以下情形的事務(wù)所可予以特別考慮：

　�。ㄒ唬┍粚徲�(jì)單位變更委托時(shí)，可能存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后任事務(wù)所；
　�。ǘ�）股東（合伙人）之間糾紛較大，可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的；
　　（三）采用不正當(dāng)競爭手段承攬業(yè)務(wù)的；
　�。ㄋ模┰g毀同行、損害同行利益的；
　�。ㄎ澹�從事上市公司、金融機(jī)構(gòu)、大型國有企業(yè)等審計(jì)業(yè)務(wù)的；
　�。�六）新批準(zhǔn)成立，或首次承接上市公司審計(jì)等業(yè)務(wù)的；
　�。ㄆ撸┳�冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為需要檢查的其它情形。
 
　　第三章　檢查人員

　　第七條　質(zhì)量檢查工作應(yīng)由檢查小組實(shí)施，檢查小組應(yīng)由不少于兩名的檢查人員組成。

　　第八條　檢查人員應(yīng)當(dāng)由職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師和注冊會計(jì)師協(xié)會工作人員擔(dān)任。

　　第九條　擔(dān)任檢查人員的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

　�。ㄒ唬�擔(dān)任事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以上的職務(wù)；
　�。ǘ�）在事務(wù)所從事審計(jì)工作5年以上；
　�。ㄈ�）熟悉會計(jì)、審計(jì)等專業(yè)理論和實(shí)務(wù)；
　　（四）最近3年沒有受到行政處罰或行業(yè)自律懲戒。

　　第十條　注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對檢查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)。

　　第十一條　檢查人員在檢查工作中有權(quán)查閱、記錄、復(fù)印事務(wù)所的業(yè)務(wù)報(bào)告、工作底稿及內(nèi)部管理的有關(guān)文件、資料，有權(quán)向事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行詢問。

　　第十二條　檢查人員如與被檢查事務(wù)所及其客戶存有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避。

　　第十三條　檢查人員對檢查中了解的事務(wù)所及其客戶的有關(guān)情況應(yīng)當(dāng)保密，不得用于與檢查工作無關(guān)的任何用途，也不得泄露給與檢查工作無關(guān)的任何人員。

　　第十四條　檢查人員應(yīng)當(dāng)廉潔自律，不得接受被檢查事務(wù)所、注冊會計(jì)師的宴請、娛樂活動和禮品、禮金。

　　第十五條　注冊會計(jì)師參加質(zhì)量檢查的時(shí)間可作為接受后續(xù)教育的時(shí)間。

　　第十六條　注冊會計(jì)師協(xié)會可向檢查人員支付適當(dāng)報(bào)酬，并對有突出貢獻(xiàn)的檢查人員予以表彰、獎勵。
 
　　第四章　檢查的內(nèi)容、方法與程序

　　第十七條　質(zhì)量檢查的主要內(nèi)容包括：

　�。ㄒ唬┦聞�(wù)所和注冊會計(jì)師遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則情況；
　　（二） 事務(wù)所和注冊會計(jì)師職業(yè)道德情況；
　�。ㄈ�）事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況；
　�。ㄋ模┳�冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為需要檢查的其他內(nèi)容。

　　第十八條　注冊會計(jì)師協(xié)會每年均應(yīng)組織開展事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

　　地方注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)將年度質(zhì)量檢查工作計(jì)劃報(bào)中國注冊會計(jì)師協(xié)會備案。

　　第十九條　質(zhì)量檢查應(yīng)當(dāng)采取到事務(wù)所現(xiàn)場檢查的方式進(jìn)行，必要時(shí)可調(diào)閱事務(wù)所有關(guān)資料進(jìn)行非現(xiàn)場檢查。

　　第二十條　檢查小組具體實(shí)施檢查工作前，被檢查事務(wù)所及其注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行自查。

　　第二十一條　檢查小組具體實(shí)施檢查工作，應(yīng)當(dāng)提前10個(gè)工作日通知被檢查事務(wù)所。

　　第二十二條　檢查小組可通過聽取匯報(bào)、向有關(guān)人員詢問、查閱有關(guān)資料等方式開展檢查工作。

　　第二十三條　檢查小組應(yīng)當(dāng)了解被檢查事務(wù)所的人員規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍等基本情況及其內(nèi)部控制系統(tǒng)。

　　第二十四條　檢查小組可通過抽取被檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)報(bào)告和工作底稿、向有關(guān)人員詢問等方式，檢查事務(wù)所、注冊會計(jì)師遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則情況和事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況。 

　　第二十五條　檢查小組可通過查閱事務(wù)所內(nèi)部管理的有關(guān)文件、資料、向有關(guān)人員詢問等方式，檢查事務(wù)所、注冊會計(jì)師是否存在違反職業(yè)道德情況。

　　第二十六條　檢查小組一般應(yīng)當(dāng)抽取當(dāng)年出具的業(yè)務(wù)報(bào)告進(jìn)行檢查，必要時(shí)可以追溯到以前年度。

　　第二十七條　檢查小組應(yīng)當(dāng)將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題與被檢查事務(wù)所和注冊會計(jì)師進(jìn)行充分溝通、交流和討論。

　　第二十八條　檢查小組應(yīng)當(dāng)在完成檢查工作后編寫質(zhì)量檢查報(bào)告，提交注冊會計(jì)師協(xié)會。
質(zhì)量檢查報(bào)告的內(nèi)容主要包括：檢查工作的開展情況、發(fā)現(xiàn)的問題、改進(jìn)意見和建議、與被檢查事務(wù)所之間的分歧、有關(guān)政策建議等。

　　第二十九條　質(zhì)量檢查中形成的工作底稿，所有權(quán)屬于注冊會計(jì)師協(xié)會。
 
　　第五章　檢查結(jié)果的處理

　　第三十條　注冊會計(jì)師協(xié)會在審查檢查報(bào)告的基礎(chǔ)上，對存在問題的事務(wù)所、注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)的意見和建議，問題嚴(yán)重的還應(yīng)在下一年度質(zhì)量檢查中復(fù)查。

　　第三十一條　注冊會計(jì)師協(xié)會對檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的問題，應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重，對被檢查事務(wù)所、注冊會計(jì)師單處或并處以下方式的懲戒：

　�。ㄒ唬┱勗捥嵝�；
　　（二）書面批評；
　�。ㄈ�）強(qiáng)制培訓(xùn)；
　　（四）責(zé)令限期整改；
　　（五）責(zé)令書面檢討；
　　（六）責(zé)令賠禮道歉、消除影響；
　�。ㄆ撸┬袠I(yè)內(nèi)通報(bào)批評；
　�。ò耍┥鐣�公開譴責(zé)；
　　（九）取消注冊會計(jì)師會員資格。

　　第三十二條　對拒絕、阻撓檢查工作或者拒不按照要求改進(jìn)的，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)對被檢查事務(wù)所、注冊會計(jì)師進(jìn)行行業(yè)內(nèi)通報(bào)批評；情節(jié)特別嚴(yán)重的，應(yīng)取消注冊會計(jì)師會員資格。

　　第三十三條　對檢查中發(fā)現(xiàn)的不適合繼續(xù)擔(dān)任注冊會計(jì)師的，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)按照《注冊會計(jì)師年檢辦法》的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　第三十四條 注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)針對質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的事務(wù)所、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德以及內(nèi)部質(zhì)量控制等方面存在的共性問題和好的做法，以適當(dāng)方式向行業(yè)通報(bào)。

　　第三十五條　地方注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)于每年質(zhì)量檢查工作結(jié)束后，編寫質(zhì)量檢查總結(jié)報(bào)告，報(bào)送中國注冊會計(jì)師協(xié)會。
質(zhì)量檢查總結(jié)報(bào)告的內(nèi)容主要包括：檢查工作的組織開展情況、檢查中發(fā)現(xiàn)的重要問題和共性問題、檢查結(jié)果的處理情況、意見和建議等。
 
　　第六章　附　 則

　　第三十六條　本制度由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

　　第三十七條　地方注冊會計(jì)師協(xié)會可根據(jù)本制度的規(guī)定，制定本地區(qū)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查辦法。

　　第三十八條　本制度自發(fā)布之日起施行。中國注冊會計(jì)師協(xié)會1996年12月30日發(fā)布的《會計(jì)師（審計(jì)）事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查制度（試行）》（會協(xié)字[1996]458號）同時(shí)廢止。

　　附件2：關(guān)于<<會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）>>的說明

　　一、關(guān)于制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的必要性及依據(jù)

　　制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的必要性主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：

　　第一，為全面推動注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展與建設(shè)，中注協(xié)提出了以誠信建設(shè)為主線的工作思路，得到了社會公眾的贊許和業(yè)界的積極擁護(hù)、廣泛參與。誠信建設(shè)體現(xiàn)在行業(yè)建設(shè)的方方面面和各個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)在考試、培訓(xùn)、注冊、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)等各個(gè)工作領(lǐng)域之中，當(dāng)前的重中之重就是要強(qiáng)化行業(yè)自律監(jiān)管體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。沒有一套行之有效的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，要全面提升行業(yè)的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，把行業(yè)建設(shè)成為社會公眾信得過的專業(yè)服務(wù)行業(yè)，就會成為一句空話。因此，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，大力開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要，是推進(jìn)行業(yè)誠信建設(shè)的重要舉措。

　　第二，健全和完善行業(yè)自律體制，提高自律管理水平，充分發(fā)揮協(xié)會在自律管理中的作用，是行業(yè)協(xié)會建設(shè)的重要任務(wù)。自律管理的核心就是要建立強(qiáng)有力的約束機(jī)制，保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范等執(zhí)業(yè)規(guī)范的貫徹實(shí)施。因此，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，以幫助教育為主要目的并予以必要的懲戒，是協(xié)會自律管理的重要手段和方式，是協(xié)會自律管理的重要體現(xiàn)，對健全和完善行業(yè)自律管理體制具有舉足輕重的重要意義。

　　第三，協(xié)會監(jiān)管工作過去的主要精力和任務(wù)是從事案件的查處工作，處于滅火式的被動狀態(tài)。建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，組織業(yè)內(nèi)自身的力量，開展常規(guī)化、經(jīng)常性的檢查工作，將使協(xié)會監(jiān)管工作變被動為主動，變治標(biāo)為標(biāo)本兼治，變事后處罰為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事前、事中的防范與化解，使協(xié)會監(jiān)管工作邁上一個(gè)新的臺階。

　　關(guān)于建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的依據(jù)，《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十七條規(guī)定“注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)對注冊會計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查”，《中國注冊會計(jì)師協(xié)會章程》第三條、第五條規(guī)定，中國注冊會計(jì)師協(xié)會擔(dān)負(fù)著對會計(jì)師行業(yè)的服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)的職能，負(fù)責(zé)監(jiān)督、管理會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況。因此，中注協(xié)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，開展會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，是法律賦予的職責(zé)，也是搞好行業(yè)自律監(jiān)管的內(nèi)在要求。

　　二、關(guān)于檢查制度的研究、制定過程

　　檢查制度從擬初稿到成文，主要經(jīng)歷了以下工作步驟：

　　1．收集、研究國內(nèi)外有關(guān)資料。從2003年初開始，中注協(xié)收集研究了國外主要國家會計(jì)師協(xié)會有關(guān)檢查資料，總結(jié)其經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，并收集研究了我國各級協(xié)會過去的檢查制度等有關(guān)資料，結(jié)合以往的監(jiān)管實(shí)踐，對行業(yè)協(xié)會自律檢查的基本定位和目標(biāo)有了明確的認(rèn)識。

　　2．草擬初稿，聽取意見。2003年8月形成初稿--《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核制度》，并在中注協(xié)9月份于長沙和西安分兩片召開的“行業(yè)自律體制和自律監(jiān)管會議”上進(jìn)行了討論，聽取各地協(xié)會秘書長的意見。

　　3．發(fā)布征求意見稿，廣泛征求意見。中注協(xié)根據(jù)地方協(xié)會秘書長的意見，對《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核制度》初稿進(jìn)行了修改，于2003年11月發(fā)出《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）（征求意見稿）》，向業(yè)界廣泛征求意見。為慎重起見，中注協(xié)又于2004年1月在蘇州專門召開“事務(wù)所質(zhì)量檢查制度征求意見會”，進(jìn)一步討論、修改了檢查制度征求意見稿。

　　4．提請常務(wù)理事審定通過。中注協(xié)在廣泛聽取業(yè)界意見的基礎(chǔ)上，對檢查制度進(jìn)行了反復(fù)修改，幾易其稿，于2004年2月提請常務(wù)理事審定通過。

　　三、關(guān)于自律檢查工作的定位

　　檢查制度所規(guī)范的行業(yè)自律檢查，應(yīng)當(dāng)不同于對投訴舉報(bào)等個(gè)案的調(diào)查處理，它是行業(yè)協(xié)會組織開展的一種常規(guī)性的檢查，是執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中的防范、化解與控制。作為行業(yè)自律監(jiān)管體系的重要組成部分，檢查制度將自律檢查工作定位于以幫助、教育、督促為主，同時(shí)也要進(jìn)行必要的懲戒，將監(jiān)管寓于服務(wù)之中，將監(jiān)管和服務(wù)有機(jī)地結(jié)合起來。

　　檢查制度對檢查對象的確定、檢查內(nèi)容、檢查人員、檢查的方式方法、檢查結(jié)果處理等等方面的具體規(guī)定，也體現(xiàn)了上述自律檢查的基本定位。

　　四、關(guān)于檢查對象

　　作為注冊會計(jì)師協(xié)會的會員，所有的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師都應(yīng)按照《注冊會計(jì)師法》和協(xié)會章程的規(guī)定，接受并積極配合質(zhì)量檢查工作。國外注冊會計(jì)師協(xié)會通常都規(guī)定一個(gè)周期，比如三年、四年或五年，在一個(gè)循環(huán)周期內(nèi)，將所有的事務(wù)所檢查一遍。根據(jù)我國的國情，檢查制度規(guī)定了所有事務(wù)所每五年內(nèi)都應(yīng)至少接受一次檢查，但沒有對年度檢查的事務(wù)所和注冊會計(jì)師的數(shù)量或比例提出具體要求，可由各地注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況自行決定。

　　關(guān)于每年檢查對象的確定，國外注冊會計(jì)師協(xié)會多采用隨機(jī)抽樣的方式進(jìn)行。從我國國情出發(fā)，檢查制度沒有明確要求用隨機(jī)抽樣的方式，而是要求各地注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)姆绞酱_定年度被檢查事務(wù)所的名單�？紤]到我國行業(yè)的實(shí)際情況，檢查制度規(guī)定了可對一些特殊情況的事務(wù)所予以特別考慮，包括后任事務(wù)所和存在不正當(dāng)競爭、管理層糾紛等可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的情形。

　　五、關(guān)于檢查人員

　　檢查質(zhì)量的好壞，檢查目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，檢查人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力是關(guān)鍵。注冊會計(jì)師協(xié)會組織開展的事務(wù)所質(zhì)量檢查工作，其依賴、利用的主體力量是業(yè)內(nèi)的專業(yè)人員，因此，選拔、建立一支相對穩(wěn)定的高水平的兼職檢查人員隊(duì)伍，并加強(qiáng)對檢查人員的培訓(xùn)，是組織開展質(zhì)量檢查工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。檢查制度對擔(dān)任檢查人員的注冊會計(jì)師的條件做出了具體規(guī)定，并對檢查人員提出了存在利害關(guān)系應(yīng)當(dāng)回避、對檢查情況應(yīng)當(dāng)保密和應(yīng)當(dāng)廉潔自律等紀(jì)律要求。同時(shí)，檢查制度也賦予了檢查人員的權(quán)利，提出了對檢查人員的培訓(xùn)、支付適當(dāng)報(bào)酬和獎勵的要求以及注冊會計(jì)師參加檢查工作可視同接受后續(xù)教育等規(guī)定。

　　六、關(guān)于檢查的內(nèi)容、方法

　　基于《注冊會計(jì)師法》對協(xié)會職能的規(guī)定和行業(yè)自律檢查的性質(zhì)，檢查制度將檢查的重點(diǎn)定位于行規(guī)和紀(jì)律的執(zhí)行方面，即會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師是否遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，是否遵守了行業(yè)的職業(yè)道德要求，此外還包括事務(wù)所是否按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求進(jìn)行事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理等，檢查意見也應(yīng)主要圍繞著這些方面提出。

　　為保證檢查工作的獨(dú)立性，檢查制度提出對事務(wù)所的檢查應(yīng)當(dāng)以檢查小組的形式進(jìn)行，檢查小組應(yīng)當(dāng)由不少于兩名的檢查人員組成。在檢查方式上，檢查制度提出應(yīng)到事務(wù)所進(jìn)行現(xiàn)場檢查，必要時(shí)，也可根據(jù)情況通過調(diào)閱資料等方式進(jìn)行非現(xiàn)場檢查。

　　七、關(guān)于檢查結(jié)果的處理

　　基于檢查工作的定位，檢查制度在檢查發(fā)現(xiàn)問題的處理方面充分體現(xiàn)了幫助教育督促為主、與必要的懲戒相結(jié)合的思想。檢查制度提出對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，協(xié)會應(yīng)當(dāng)對被檢查的事務(wù)所、注冊會計(jì)師提出改進(jìn)的意見，這樣規(guī)定體現(xiàn)了幫助教育的功能。同時(shí)，檢查制度也提出對檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的問題，應(yīng)根據(jù)問題的輕重予以適當(dāng)方式的懲戒。檢查制度規(guī)定的懲戒方式，充分考慮了與《中國注冊會計(jì)師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》所規(guī)定的懲戒方式的協(xié)調(diào)一致。需要說明的是，檢查制度規(guī)定了取消注冊會計(jì)師會員資格的懲戒，有意見認(rèn)為無法操作，因?yàn)楦鶕?jù)法律規(guī)定，協(xié)會的會員不是自愿會員而是當(dāng)然會員，雖然協(xié)會取消了會員資格，但如果沒有吊銷執(zhí)業(yè)證書，則依然是注冊會計(jì)師，而注冊會計(jì)師依法又必須加入?yún)f(xié)會成為會員，這樣就出現(xiàn)了矛盾。我們認(rèn)為，注冊會計(jì)師協(xié)會對會員的懲戒手段當(dāng)然包括取消會員資格，由于強(qiáng)制入會的規(guī)定，使入會與注冊連為一體，具體操作時(shí)，有必要就兩種懲戒妥為協(xié)調(diào)。

　　檢查制度同時(shí)提出對檢查中發(fā)現(xiàn)的不合格的注冊會計(jì)師，可以按注冊會計(jì)師年檢辦法的有關(guān)規(guī)定辦理。

　　為了使檢查工作在更大范圍內(nèi)發(fā)揮其幫助教育的功能，檢查制度還要求注冊會計(jì)師協(xié)會對檢查中發(fā)現(xiàn)的行業(yè)存在的共性問題和好的做法，以通報(bào)、開會等適當(dāng)方式向整個(gè)業(yè)界公布，促進(jìn)全行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的共同提高。