近日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)事務(wù)所來函詢問的有關(guān)問題以書面方式予以了答復(fù)。對(duì)一些具有普遍意義的復(fù)函，我會(huì)現(xiàn)通過“專家技術(shù)援助小組信息公告”專欄予以公布，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參考。


　　附件：關(guān)于對(duì)“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”有關(guān)問題的復(fù)函

                                         財(cái)會(huì)便[2002]53號(hào)


　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：
 
　　你會(huì)轉(zhuǎn)來會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于上市公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)問題收悉，現(xiàn)就有關(guān)問題答復(fù)如下：

　　一、關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)收款項(xiàng)及其他資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理問題。我們認(rèn)為，應(yīng)收款項(xiàng)屬現(xiàn)金資產(chǎn)，但以應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)收款項(xiàng)及其他資產(chǎn)進(jìn)行交換時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》作了特別規(guī)定，即企業(yè)以應(yīng)收款項(xiàng)換入包括應(yīng)收款項(xiàng)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)的情況（不涉及補(bǔ)價(jià)），按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，除應(yīng)收款項(xiàng)以外的其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照換入其他資產(chǎn)公允價(jià)值占換入的全部其他資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去換入的應(yīng)收款項(xiàng)入賬價(jià)值后的余額進(jìn)行分配。對(duì)評(píng)估日至資產(chǎn)交接日之間的流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng)如何處理，應(yīng)視雙方合同及具體交易情況而定。

　　對(duì)于換入的應(yīng)收款項(xiàng)中換出企業(yè)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備且計(jì)提方法和比例與換入企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例不同的，企業(yè)應(yīng)考慮對(duì)換入的應(yīng)收款項(xiàng)原計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的比例和方法的合理性，并確定應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)換出的應(yīng)收款項(xiàng)，減去換入應(yīng)收款項(xiàng)原賬面余額和確定的壞賬準(zhǔn)備后的差額，在除應(yīng)收款項(xiàng)以外的其他資產(chǎn)中進(jìn)行分配。

　　二、關(guān)于以部分資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)外投資初始投資成本確定的問題。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》中規(guī)定，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資作為非貨幣性交易處理，以投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為股權(quán)投資的初始投資成本。對(duì)于以部分資產(chǎn)、負(fù)債出資，應(yīng)比照上述原則處理，即以投資出資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值作為股權(quán)投資的初始投資成本。

　　三、關(guān)于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益中扣除的相關(guān)稅費(fèi)是否含除教育費(fèi)附加外的其他費(fèi)用的問題。我們認(rèn)為，與非貨幣性交易相關(guān)的除教育費(fèi)附加以外的其他費(fèi)用可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不需要按比例抵減非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益。

　　四、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售收入確認(rèn)問題。我們認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中已作出規(guī)定，即在沒有建造合同的情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房對(duì)外銷售收入的確定，應(yīng)滿足商品銷售收入確認(rèn)的四項(xiàng)條件，在未滿足四個(gè)條件的情況下，不得確認(rèn)為收入。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財(cái)政部會(huì)計(jì)司

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二00二年九月三十日