一、基本要求

　�。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易只需要在會計報表附注中披露相關(guān)信息。關(guān)聯(lián)方之間交易的核算，與同非關(guān)聯(lián)方交易的核算相同，其交易的相關(guān)數(shù)據(jù)包括在會計報表有關(guān)項目內(nèi)，在會計報表中不需要單獨反映關(guān)聯(lián)方之間交易的金額。

　�。ǘ�）關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的實質(zhì)，而不僅僅是法律形式。

　�。ㄈ�）關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)遵循重要性原則，區(qū)別情況處理：

　　1、零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。

　　2、對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10％及以上），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露，如果屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果為前提。

　　判斷關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以交易對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度來確定。比如，關(guān)聯(lián)方之間有一項很重要的交易，這項交易沒有金額或只有象征性金額，但是它對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響很大，在這種情況下，應(yīng)披露與這項交易有關(guān)的信息。

　�。ㄋ模╆P(guān)聯(lián)方交易中的主要事項，如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項等，應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料。

　　二、說明

　�。ㄒ唬┍緶�(zhǔn)則定義的說明

　　1、控制，指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益�？刂瓶梢酝ㄟ^各種方式來實現(xiàn)，主要有：

　　（1）通過一方擁有另一方超過半數(shù)以上表決權(quán)資本的比例來確定。表決權(quán)資本，是指具有投票權(quán)的資本。包括以下幾種情況：

　　①一方直接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)61％表決權(quán)資本，表明A企業(yè)直接控制B企業(yè)。

　�、谝环介g接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有B公司80％的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司70％的表決權(quán)資本，在這種情況下，A公司對C公司70％的表決權(quán)資本擁有控制權(quán)。

　　③一方直接和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，直接和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)資本，但通過與子公司所擁有的表決權(quán)資本的合計，而達(dá)到擁有其過半數(shù)以上的表決權(quán)資本的控制權(quán)，例如，A公司擁有C公司30％的表決權(quán)資本，擁有B公司 70％的表決權(quán)資本；B公司擁有C公司25％的表決權(quán)資本。在這種情況下，A公司直接擁有C公司的30％表決權(quán)資本加上通過B公司間接擁有C公司25％的表決權(quán)資本的控制權(quán)，而達(dá)到控制C企業(yè)。

　�。�2）雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)以上， 但通過擁有的表決權(quán)資本和其他方式達(dá)到控制。主要有以下幾種情況：

　�、偻ㄟ^與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有B公司35％的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司25％的表決權(quán)資本，A和C達(dá)成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實際上擁有了B公司60％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實際上控制B公司。

　�、诟鶕�(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策。例如，A公司擁有B公司20％表決權(quán)資本，同時，根據(jù)協(xié)議，A公司負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營管理。在這種情況下，A公司雖然僅擁有B公司20％的表決權(quán)資本，但由于A公司全面負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營管理，能夠決定企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，則A公司實際上控制B公司。

　�、塾袡�(quán)任免董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但根據(jù)章程、協(xié)議等能夠任免董事會的董事，以達(dá)到控制的目的。

　�、茉诙�事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但能夠控制另一方董事會等權(quán)力機構(gòu)的會議，從而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營政策，使其達(dá)到事實上的控制。

　　2、共同控制，指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制。本準(zhǔn)則所指的共同控制，僅指共同控制實體，不包括共同控制經(jīng)營、共同控制財產(chǎn)等。即共同控制實體是指由兩個或多個企業(yè)或個人共同投資建立的企業(yè)，該被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定。

　　3、重大影響，指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當(dāng)一方擁有另一方20％或以上至50％表決權(quán)資本時，一般對被投資企業(yè)具有重大影響。此外，符合下列情況之一的，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為對被投資企業(yè)具有重大影響：

　�。�1）在被投資企業(yè)的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資企業(yè)的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表，可以通過該代表參與政策的制定，從而達(dá)到對該企業(yè)施加重大影響。

　　（2）參與政策制定過程。在這種情況下，由于可以參與企業(yè)政策的制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對該企業(yè)施加重大影響。

　�。�3）互相交換管理人員。在這種情況下，通過一方對另一方派出管理人員，或者兩方或多方互相交換管理人員，由于管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營活動，從而能對企業(yè)施加重大影響。

　　（4）依賴投資方的技術(shù)資料。在這種情況下，由于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴對方的技術(shù)或技術(shù)資料，從而對該企業(yè)具有重大影響。

　　4、母公司，母公司指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。包括：

　�。�1）直接控制其他企業(yè)的企業(yè)。例如，D公司擁有F公司51％表決權(quán)資本，表明D公司為F公司的母公司，D公司直接控制F公司。

　　（2）通過一個或若干中間企業(yè)間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。例如，D公司擁有F公司70％表決權(quán)資本，F(xiàn)公司擁有Y公司54％表決權(quán)資本，D公司通過其子公司F間接擁有Y公司54％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明D公司為Y的母公司，D公司通過F公司間接控制Y公司。

　　（3）直接和通過一個或若干中間企業(yè)間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。例如，A公司擁有F公司30％表決權(quán)資本，擁有D公司80％表決權(quán)資本，D公司擁有F公司30％表決權(quán)資本，A公司通過其直接投資30％和通過其子公司D間接投資30％而實際上擁有F公司60％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司直接和間接控制F公司。

　　5、子公司，指被母公司控制的企業(yè)。包括：

　�。�1）被母公司直接控制的企業(yè)。例如，A公司擁有D公司80％表決權(quán)資本，表明D公司為A公司的子公司，A公司為D公司的母公司，A公司直接控制D公司。

　　（2）被母公司通過一個或若干中間企業(yè)間接控制的企業(yè)。例如，A公司擁有C公司70％表決權(quán)資本，C公司擁有D公司65％表決權(quán)資本，A公司為C公司的母公司，C公司為D公司的母公司，A公司通過其子公司C間接擁有D公司65％表決權(quán)資本的控制權(quán)，則D公司為A公司子公司的子公司，A公司也為D公司的母公司，A公司通過C公司間接控制D公司。

　�。�3）被母公司直接和通過一個或若干中間企業(yè)間接控制的企業(yè)。例如，A公司擁有C公司25％表決權(quán)資本，擁有B公司70％表決權(quán)資本，B公司擁有C公司30％表決權(quán)資本，A公司通過其直接擁有C公司25％和通過B公司間接擁有C公司30％表決權(quán)資本，而實際擁有C公司55％表決權(quán)資本的控制權(quán)，則表明C公司為A公司的子公司，A公司直接和通過其子公司B間接控制C公司。

　　6、合營企業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。當(dāng)兩個或多個企業(yè)或個人共同控制某一企業(yè)時，則該企業(yè)視為他們的合營企業(yè)。例如，A企業(yè)擁有C企業(yè)50％的表決權(quán)資本，B企業(yè)擁有C企業(yè)50％的表決權(quán)資本，按合同規(guī)定，雙方按照投資比例控制C企業(yè)。由于出資比例相同，A企業(yè)和B企業(yè)共同控制C企業(yè)，C企業(yè)為A和B的合營企業(yè)。又如，A企業(yè)擁有B企業(yè)20％表決權(quán)資本，C企業(yè)擁有B企業(yè)30％表決權(quán)資本，D企業(yè)擁有B企業(yè)25％表決權(quán)資本，F(xiàn)企業(yè)擁有B企業(yè)25％表決權(quán)資本，各方出資比例不同，但按照合同規(guī)定，B企業(yè)由各出資方共同控制，任何一方不能單獨作出財務(wù)和經(jīng)營政策方面的決策，在這種情況下，B企業(yè)視為A、C、D、F企業(yè)的合營企業(yè)。

　　7、聯(lián)營企業(yè)，指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。當(dāng)某一企業(yè)或個人擁有另一企業(yè)20％或以上至50％表決權(quán)資本時，通常認(rèn)為投資者對被投資企業(yè)具有重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)。在這種情況下，雖然投資者擁有被投資企業(yè)一定比例的表決權(quán)資本，但沒有達(dá)到控制該企業(yè)的表決權(quán)資本比例；同時由于投資者擁有被投資企業(yè)一定比例的表決權(quán)資本，可以通過一定的方式，如在董事會中派有代表等，有能力對被投資企業(yè)施加重大影響。

　　8、主要投資者個人，指直接或間接地控制一個企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的個人投資者。本準(zhǔn)則中的主要投資者個人僅僅指個人投資者，不包括法人投資者。其投資形式主要包括：

　�。�1）主要投資者個人直接擁有一個企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本。例如，王鋼擁有D企業(yè)15％表決權(quán)資本，則王鋼為D企業(yè)的主要投資者個人。

　　（2）主要投資者個人通過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，陳梅擁有F企業(yè)55％表決權(quán)資本，F(xiàn)企業(yè)擁有D企業(yè)40％表決權(quán)資本，陳梅通過下企業(yè)間接擁有口企業(yè) 40％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明陳梅既是F企業(yè)的主要投資者個人，也是D企業(yè)的主要投資者個人。

　�。�3）主要投資者個人直接和通過一個或若干中間企業(yè)間接擁有一個企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，張強順擁有D企業(yè)9％表決權(quán)資本，同時擁有F企業(yè)60％表決權(quán)資本，F(xiàn)企業(yè)擁有D企業(yè)30％表決權(quán)資本，表明張強順通過直接擁有9％表決權(quán)資本和通過 F企業(yè)間接擁有30％表決權(quán)資本的控制權(quán)，使其成為D企業(yè)的主要投資者個人。

　　9、關(guān)鍵管理人員，指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員。例如，董事、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，他們對企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策起決定性的作用。

　　10、關(guān)系密切的家庭成員，指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。本準(zhǔn)則中所指的關(guān)系密切的家庭成員是針對主要投資者個人和關(guān)鍵管理人員而言，家庭成員指上述人員的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。判斷上述人員關(guān)系密切的家庭成員是否為一個企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，應(yīng)該看他們在處理與企業(yè)交易時的互相影響程度而定，不能一概而論。

　�。ǘ�）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的說明

　　1、本準(zhǔn)則第4條是判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在的基本標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于：

　�。�1）企業(yè)有能力直接控制、間接控制、直接和間接控制一個或多個企業(yè)。
　　（2）企業(yè)與其他企業(yè)共同控制一個企業(yè)。
　　（3）企業(yè)對一個或多個企業(yè)施加重大影響。
　�。�4）個人有能力直接控制、間接控制、直接和間接控制一個或多個企業(yè)。
　�。�5）個人與其他企業(yè)或個人共同控制一個企業(yè)。
　�。�6）個人有能力對一個或多個企業(yè)施加重大影響。
　　（7）兩個或多個企業(yè)同受某一企業(yè)或個人控制。

　　2、關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要存在于兩個或多個企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間。本準(zhǔn)則第5條列舉了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式：

　�。�1）本準(zhǔn)則第5條（1）所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括：

　　①某一企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司控制一個或若干個子公司，則母公司與子公司之間即為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②某一企業(yè)通過一個或若干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司通過其子公司，間接控制子公司的子公司，表明母公司與其子公司的子公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　③一個企業(yè)直接地和通過一個或若干中間企業(yè)間接地控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司對某一企業(yè)的投資雖然沒有達(dá)到控股的程度，但由于其子公司也擁有該企業(yè)的股份或權(quán)益，如果母公司與其子公司對該企業(yè)的投資之和達(dá)到擁有該企業(yè)一半以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，則母公司直接和間接地控制該企業(yè)，表明母公司與該企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、芡�受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)。例如，受同一母公司控制的各個子公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�。�2）本準(zhǔn)則第 5條（2）所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是指兩個或多個企業(yè)直接共同控制某一企業(yè)，使共同控制方與被共同控制企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如， A、B、C三個企業(yè)共同控制口企業(yè)，從而A和D、B和D以及C和D成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�。�3）本準(zhǔn)則第 5條（3）所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是指某一企業(yè)對另一企業(yè)具有重大影響，而構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如， A企業(yè)擁有B企業(yè)25％表決權(quán)資本，通常表明A企業(yè)對B企業(yè)具有重大影響，則A和B構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�。�4）本準(zhǔn)則第5條（4）所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，包括：

　�、倌骋黄髽I(yè)與其主要投資者個人之間的關(guān)系。例如，李林是A企業(yè)的主要投資者，擁有A企業(yè)15％表決權(quán)資本，則A企業(yè)與李林構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、谀骋黄髽I(yè)與其關(guān)鍵管理人員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的董事長與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、勰骋黄髽I(yè)與其主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系，例如，企業(yè)的主要投資者劉明的兒子劉成與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、苣骋黄髽I(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。例如， A企業(yè)的董事長王明的兒子王成與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�。�5）本準(zhǔn)則第5條（5）所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，包括：

　　①某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者H擁有B企業(yè)60％的表決權(quán)資本，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、谀骋黄髽I(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的關(guān)鍵管理人員Y同時也是日企業(yè)的關(guān)鍵管理人員，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　③某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者Y的兒子擁有B企業(yè)60％的表決權(quán)資本，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、苣骋黄髽I(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)Y的母親是B企業(yè)的總經(jīng)理，則 A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　3、關(guān)聯(lián)方關(guān)系也存在于企業(yè)與部門或單位之間，企業(yè)與部門或單位之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式，與上述相同。

　�。ㄈ�）關(guān)聯(lián)方交易的說明

　　本準(zhǔn)則第8條是判斷關(guān)聯(lián)方交易是否存在的基本標(biāo)準(zhǔn)，判斷關(guān)聯(lián)方交易的存在應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的原則。本準(zhǔn)則第8條列舉了有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的例子：

　　1、購買或銷售商品。購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項，例如，企業(yè)集團(tuán)成員之間互相購買或銷售商品，從而形成了關(guān)聯(lián)方交易。

　　2、購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。例如，母公司出售給其子公司的設(shè)備或建筑物等，購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。

　　3、提供或接受勞務(wù)。例如，A企業(yè)為B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設(shè)備維修服務(wù)，B企業(yè)的所有設(shè)備均由A企業(yè)負(fù)責(zé)維修，B企業(yè)每年支付設(shè)備維修費用20萬元。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供或接受勞務(wù)，是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。

　　4、代理。代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務(wù)，如代理銷售貨物，或一方代另一方簽訂合同等。因此，關(guān)聯(lián)方之間的代理業(yè)務(wù)，也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。

　　5、租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資祖賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。

　　6、提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權(quán)益性資金）。例如，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方取得資金、或權(quán)益性資金的變動等。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供資金也是主要的關(guān)聯(lián)方交易。

　　7、擔(dān)保和抵押。擔(dān)保包括在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬等經(jīng)濟(jì)活動中，為了保障其債權(quán)實現(xiàn)而實行的保證、抵押等。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，一方往往為另一方提供為取得借貸、買賣等經(jīng)濟(jì)活動中所需的擔(dān)保。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供的擔(dān)保和抵押也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。

　　8、管理方面的合同。管理合同通常指企業(yè)與某一企業(yè)或個人簽訂管理企業(yè)或某一項目的合同，按照管理合同約定，由一方管理另一方的財務(wù)和日常經(jīng)營。因此，管理方面的合同也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。

　　9、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將B公司研究的現(xiàn)有成果轉(zhuǎn)給A公司最近購買的、研究和開發(fā)能力超過B公司的C公司繼續(xù)研制。因此，關(guān)聯(lián)方之間研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移，是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。

　　10、許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，可能關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成某項協(xié)議，允許一方使用另下一方的商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。

　　11、關(guān)鍵管理人員報酬。企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關(guān)聯(lián)方交易。

　�。ㄋ模┡�露內(nèi)容的說明

　　1、當(dāng)存在控制關(guān)系并且關(guān)聯(lián)方為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，均應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第9條的要求在會計報表附注中披露相關(guān)信息。

　　2、在存在共同控制或重大影響的情況下，如果關(guān)聯(lián)方之間無交易，則不需要在會計報表附注中披露任何信息。

　　3、在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的情況下，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第10條的要求披露相關(guān)信息。本準(zhǔn)則第2條所指的免于披露的情況除外。

　　4、國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因為彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存在本準(zhǔn)則第5條（1）至（3）的關(guān)系，或根據(jù)本準(zhǔn)則第5條（5）受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。例如，兩個企業(yè)A和B均屬于國家投資興建的企業(yè)，隸屬于同一國家行政管理部門，A企業(yè)又投資D企業(yè)，并形成對D企業(yè)的控制，在這種情況下，不能僅僅因為A和B同受國家控制即將其視為關(guān)聯(lián)方；但由于A企業(yè)控制D企業(yè)，這兩個企業(yè)之間的關(guān)系存在本準(zhǔn)則第5條（1）所述的關(guān)系，則A企業(yè)和D企業(yè)成為關(guān)聯(lián)方，在A和D各自的會計報表中應(yīng)該要披露他們之間的關(guān)系及其交易（如果D企業(yè)包括在A企業(yè)的合并會計報表中則不需要披露A、D之間的交易）。但是，如果A和B有一位共同的董事長，則A和B由于存在本準(zhǔn)則第5條（5）所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則需要在各自的會計報表中披露他們之間的交易。

　　5、本準(zhǔn)則第9條所述的“企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型”，是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型。企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)包括國有、集體、私營企業(yè)等；企業(yè)類型包括股份有限公司、有限責(zé)任公司和國有獨資公司。在披露時，企業(yè)可以披露經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，也可以披露企業(yè)類型。

　　6、本準(zhǔn)則第9條（1）所述的注冊資本，應(yīng)當(dāng)披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。

　　7、本準(zhǔn)則第9條（3）所述的“所持股份或權(quán)益及其變化”，應(yīng)當(dāng)披露金額和所持股份或權(quán)益的比例，并要求披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。

　　8、本準(zhǔn)則第10條所述的“會計報表附注”，在沒有特殊要求的情況下，通常是指年度會計報表附注；如有特殊規(guī)定的從其規(guī)定。

　　9、本準(zhǔn)則第10條所述的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)”，是指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。

　　10、本準(zhǔn)則第10條所述的“交易類型”，是指本準(zhǔn)則第8條所述的情形，例如，購買或銷售商品。

　　11、本準(zhǔn)則第10條所述的“交易要素”除本準(zhǔn)則第10條（1）、（2）、（3）所述的內(nèi)容外，還包括交易的收付款方式及條件等。

　　12、本準(zhǔn)則第10條（1） （2），是指在會計報表附注中可以披露本期交易的相關(guān)金額，或者相應(yīng)比例。相應(yīng)比例，是指關(guān)聯(lián)方交易金額或關(guān)聯(lián)方未結(jié)算金額在企業(yè)該類交易或未結(jié)算金額中所占的比例。

　　關(guān)聯(lián)方交易的金額或相應(yīng)比例要求披露兩年期的比較數(shù)據(jù)，兩年期的比較數(shù)據(jù)是指各期的實際發(fā)生額或各期實際發(fā)生額占該類交易金額的比例；未結(jié)算金額要求披露至本期期末止的累計關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算的金額或相應(yīng)比例。

　　本準(zhǔn)則第10條（3），是指關(guān)聯(lián)方之間在進(jìn)行交易時確定交易價格的原則，例如，交易價格的確定是否與非關(guān)聯(lián)方的交易價格相一致。如果關(guān)聯(lián)方之間交易沒有金額或只有象征性金額的交易，也應(yīng)當(dāng)披露是如何進(jìn)行交易的。

　�。ㄎ澹└絼t的說明

　　本準(zhǔn)則及相關(guān)指南，均由財政部負(fù)責(zé)解釋。

　　三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露舉例

　　例1：某一上市公司對外披露合并會計報表，所有子公司均包括在合并會計報表內(nèi)其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)情況如下：

　�。ㄒ唬┐嬖诳刂脐P(guān)系的關(guān)聯(lián)方 

┌────┬───────┬────┬──────┬───────┬─────┐
│企業(yè)名稱│ 注冊地址　　 │主營業(yè)務(wù)│與本企業(yè)關(guān)系│經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型│法定代表人│
├────┼───────┼────┼──────┼───────┼─────┤
│　M企業(yè) │上海四川路20號│工業(yè)加工│ 　母公司　 │ 　　國 有　　│　 王 成　│
│　A企業(yè) │上�；春Ｂ�10號│商業(yè)零售│ 　子公司　 │ 　　集 體　　│　 丁 一　│
│　B企業(yè) │北京西單51號　│工業(yè)加工│ 　子公司　 │ 　　集 體　　│　 陳新民 │
│　C企業(yè) │大連南京路5號 │商業(yè)批發(fā)│ 　子公司　 │ 　　國 有　　│　 李 勇　│
│　D企業(yè) │深圳大道1212號│工業(yè)加工│ 　子公司　 │　股份有限公司│　 李 強　│
│　E企業(yè) │青島北京路50號│批發(fā)零售│ 　子公司　 │　　 國 有　　│　 王寶和 │
└────┴───────┴────┴──────┴───────┴─────┘

　�。ǘ�）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方的注冊資本及其變化

┌──────┬──────┬───────┬───────┬──────┐
│　企業(yè)名稱　│ 　年初數(shù)　 │　本年增加數(shù)　│　本年減少數(shù)　│　年末數(shù)　　│
├──────┼──────┼───────┼───────┼──────┤
│　M企業(yè)　　 │　90000000　│　　　 0　　　│　　　 0　　　│　90000000　│
│　A企業(yè)　　 │　 5500000　│　　　 0　　　│　　　 0　　　│　5500000　 │
│　B企業(yè)　　 │　 6000000　│　540000　　　│ 　　　0　　　│　6540000　 │
│　C企業(yè)　　 │　 8850000　│　　　 0　　　│　 50000　　　│　8800000　 │
│　D企業(yè)　　 │　 4500000　│　　　 0　　　│　　　 0　　　│　4500000　 │
│　E企業(yè)　　 │　12000000　│　　　 0　　　│　　　 0　　　│　12000000　│
└──────┴──────┴───────┴───────┴──────┘


　�。ㄈ�）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方所持股份或權(quán)益及其變化

┌────┬──────┬───────┬─────┬────────┐
│　　　　│　年 初 數(shù)　│　本 年 增 加 │ 本年減少 │　　年 末 數(shù)　　│
│企業(yè)名稱├────┬─┼───┬───┼───┬─┼────┬───┤
│　　　　│ 金額　 │％│金額　│　　　│ 金額 │％│　金額　│�。ァ々�
├────┼────┼─┼───┼───┼───┼─┼────┼───┤
│ M企業(yè)　│50000000│65│　 0　│　 0　│　 0　│0 │50000000│65　　│
│ A企業(yè)　│4950000 │90│　 0　│　 0　│　 0　│0 │4950000 │90　　│
│ B企業(yè)　│3060000 │51│540000│4.046 │　 0　│0 │3600000 │55.046│
│ C企業(yè)　│4602000 │52│　 0　│　 0　│26000 │0 │4576000 │52　　│
│ D企業(yè)　│2700000 │60│　 0　│　 0　│　 0　│0 │2700000 │60　　│
│ E企業(yè)　│6600000 │55│　 0　│　 0　│　 0　│0 │6600000 │55　　│
└────┴────┴─┴───┴───┴───┴─┴────┴───┘

　四、關(guān)聯(lián)方交易事項披露舉例

　例2：本公司與關(guān)聯(lián)方的交易披露如下：

�。ㄒ唬┍竟�司所銷售的產(chǎn)品價格由母公司規(guī)定，如果母公司規(guī)定的價格低于本公司的正常售價，則母公司退回給本公司銷售產(chǎn)品的價差；如果母公司規(guī)定的價格高干本公司的正常售價，則本公司必須上交給母公司產(chǎn)品銷售的價差。1997年和1996年度內(nèi)本公司無任何高干或低于正常售價價格的情況。

　（二）不存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)

┌───────┬─────────┐
│　 企業(yè)名稱　 │　與本企業(yè)的關(guān)系　│
├───────┼─────────┤
│　　甲企業(yè)　　│與本企業(yè)同一董事長│
│　　乙企業(yè)　　│　　合營企業(yè)　　　│
│　　丙企業(yè)　　│與本企業(yè)同一總經(jīng)理│
│　　丁企業(yè)　　│聯(lián)營企業(yè)　　　　　│
│　　F企業(yè)　　 │聯(lián)營企業(yè)　　　　　│
│　　G企業(yè)　　 │合營企業(yè)　　　　　│
└───────┴─────────┘

　�。ㄈ�）采購貨物

　　本公司1997及1996年度向關(guān)聯(lián)方采購貨物有關(guān)明細(xì)資料如下（單位：元）：
┌─────────────────────┬────────────┐
│　　　　　　　　　 1997年　　　　　　　　 │　　　　 1996年　　　　 │
├──────┬────┬─────────┼────┬───────┤
│　企業(yè)名稱　│金 額　 │　　或：占年度購　│ 金 額　│或：占年度購　│
│　　　　　　│　　　　│　　貨百分比（％）│　　　　│貨百分比（％）│
├──────┼────┼─────────┼────┼───────┤
│　 M企業(yè)　　│3750000 │　　　 15　　　　 │4680000 │　　 18　　　 │
│　 乙企業(yè)　 │3500000 │　　　 14　　　　 │2600000 │　　 10　　　 │
│ 　丙企業(yè)　 │4500000 │　　　 18　　　　 │5980000 │　　 23　　　 │
│ 　丁企業(yè)　 │2750000 │　　　 11　　　　 │7800000 │　　 30　　　 │
│ 　其他企業(yè) │1000000 │　　　 4　　　　　│　　　　│　　　　　　　│
├──────┼────┼─────────┼────┼───────┤
│ 　合 計　　│15500000│　　　 62　　　　 │21060000│　　 81　　　 │
└──────┴────┴─────────┴────┴───────┘

　　注1．上述交易可只披露金額，也可只披露相應(yīng)比例。

　　2．上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果為前提。

　�。ㄋ模╀N售貨物

　　本公司1997及1996年度向關(guān)聯(lián)方銷售貨物有關(guān)明細(xì)資料如下（單位：元）：

┌───────────────────┬─────────────┐
│　　　　　　　 1997年　　　　　　　　 │　　　　　 1996年　　　　 │
├──────┬────┬───────┼─────┬───────┤
│　企業(yè)名稱　│　金額　│或：占年度銷　│　金額　　│或：占年度銷　│
│　　　　　　│　　　　│貨百分比（％）│　　　　　│貨百分比（％）│
├──────┼────┼───────┼─────┼───────┤
│　 乙企業(yè)　 │3850000 │　　 10　　　 │　4600000 │　　　 10　　 │
│　 丙企業(yè)　 │5005000 │　　 13　　　 │　7820000 │　　　 17　　 │
│　 丁企業(yè)　 │7700000 │　　 20　　　 │　6900000 │　　　 15　　 │
│　 其他企業(yè) │4235000 │　　 11　　　 │　7820000 │　　　 17　　 │
├──────┼────┼───────┼─────┼───────┤
│　 合 計　　│20790000│　　 54　　　 │　27140000│　　　 59　　 │
└──────┴────┴───────┴─────┴───────┘

　　注1．上述交易可只披露金額，也可只披露相應(yīng)比例。

　　2．上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果為前提。

　�。ㄎ澹╆P(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項余額

　　關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項 （單位：元）
┌─────┬────────┬─────────────────────┐
│　 項 目　│　　年末余額　　│ 或：占全部應(yīng)收（付）款項余額的比重（％） │
│　　　　　├────┬───┼───────┬─────────────┤
│　　　　　│　1997年│1996年│　 1997年　　 │　　　　　 1996年　　　　 │
├─────┼────┼───┼───────┼─────────────┤
│應(yīng)收帳款：│　　　　│　　　│　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　│
│ 甲企業(yè)　 │　5680　│3200　│　　 10　　　 │　　　　　 8　　　　　　　│
│ 丙企業(yè)　 │　6816　│4000　│　　 12　　　 │　　　　　 10　　　　　　 │
│其他企業(yè)　│　3976　│2000　│　　 7　　　　│　　　　　 5　　　　　　　│
│應(yīng)收票據(jù)：│　　　　│　　　│　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　│
│ 甲企業(yè)　 │560000　│　　　│　　 12　　　 │　　　　　　　　　　　　　│
│應(yīng)付帳款：│　　　　│　　　│　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　│
│ 甲企業(yè)　 │　25000 │30000 │　　 10　　　 │　　　　　 16　　　　　　 │
│ 丁企業(yè)　 │　35000 │20625 │　　 14　　　 │　　　　　 11　　　　　　 │
│其他企業(yè)　│　7500　│　　　│　　 3　　　　│　　　　　　　　　　　　　│
│應(yīng)付票據(jù)：│　　　　│　　　│　　　　　　　│　　　　　　　　　　　　　│
│丁企業(yè)　　│　20000 │15000 │　　 12　　　 │　　　　　 8　　　　　　　│
└─────┴────┴───┴───────┴─────────────┘ 

　　注1．上述交易可只披露金額，也可只披露相應(yīng)比例。

　　2．上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會計報表閱讀者正確理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果為前提。

　�。�六）其他應(yīng)披露的事項

　　1、本公司本年度從甲企業(yè)購入一棟廠房，以低于市場價格1％的價格購入，購入價格20萬元。另外，本企業(yè)按市價出售一臺閑置設(shè)備給乙企業(yè)，出售價格為85萬元，此項交易所獲得的凈利潤為15萬元。

　　2、根據(jù)本公司與母公司M企業(yè)簽訂的協(xié)議，由M企業(yè)統(tǒng)一管理本公司的退休統(tǒng)籌基金，并匯總后統(tǒng)一上交給退休統(tǒng)籌基金單位，1997年本公司按規(guī)定計算并支付此項費用為70萬元，1996年本公司支付的此項費用為40萬元。

　　3、母公司M企業(yè)的運輸隊為本公司提供運輸服務(wù)，收費標(biāo)準(zhǔn)按向外單位提供同樣服務(wù)所收費用的70％計算。1997年度支付運輸費用60萬元，1996年度支付運輸費用55萬元。

　　4、本公司用一棟辦公樓為甲企業(yè)提供貸款擔(dān)保，辦公樓的帳面原價500萬元，由于這一項擔(dān)保，甲企業(yè)從銀行獲得貸款400萬元。

　　5、由于甲企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品為名牌產(chǎn)品，本公司生產(chǎn)的同樣產(chǎn)品也使用甲企業(yè)的商標(biāo)，并與甲企業(yè)簽訂了商標(biāo)使用許可合同，合同中規(guī)定本公司每年按照該種產(chǎn)品銷售收入的1％向甲企業(yè)支付商標(biāo)使用費。本年度共支付給甲企業(yè)商標(biāo)使用費50萬元，1996年支付給甲企業(yè)該項費用為35萬元。

　　6、1997年度支付給關(guān)鍵管理人員的報酬（包括采用貨幣、實物形式和其他形式的工資、福利、獎金、特殊待遇及有價證券等）總額為人民幣15萬元；1996年為人民幣10萬元。