內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率從分立邁向統(tǒng)一共識(shí)，自1993年以來(lái)實(shí)施的內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌運(yùn)行”模式最快將從明年元旦終結(jié)
2006年12月29日下午，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議閉幕后舉行新聞發(fā)布會(huì)，
就企業(yè)所得稅法草案等問題回答中外記者提問。圖/CFP
2006年12月24日至29日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議首次審議了企業(yè)所得稅法草案。這部法律草案因?yàn)榻y(tǒng)一了中國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率而備受關(guān)注。內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率不平等曾經(jīng)飽受爭(zhēng)議，而此次審議也表明，內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策的改革正式進(jìn)入立法程序。12月29日，本次會(huì)議以155票贊成，1票棄權(quán)的表決結(jié)果，高票決定將企業(yè)所得稅法草案提請(qǐng)十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議。財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人會(huì)后認(rèn)為，該法2007年一旦通過，有望最早于2008年1月1日實(shí)施。
兩稅合并最快明年實(shí)施
根據(jù)企業(yè)所得稅草案，企業(yè)新稅率將統(tǒng)一為25%.原來(lái)享受優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)將逐步過渡到新稅率。
“我們期盼著新的企業(yè)所得稅法早日實(shí)施�！�2006年，在全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議閉幕之際，一家北京企業(yè)的負(fù)責(zé)人向記者表示，外資企業(yè)的超國(guó)民待遇是該結(jié)束了。
這位企業(yè)家所期盼的新政策已經(jīng)正式進(jìn)入立法程序———企業(yè)所得稅法草案首次在人大常委會(huì)上審議，并將在今年3月舉行的十屆全國(guó)人大五次會(huì)議上審議。
在此次人大常委會(huì)會(huì)議上，常委會(huì)組成人員認(rèn)為，為了進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅作出統(tǒng)一規(guī)定是必要的，草案基本可行，建議將企業(yè)所得稅法草案提請(qǐng)十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議。
修改后的企業(yè)所得稅法草案確定內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，新稅率確定為25%；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。根據(jù)草案，按原稅法規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率。
全國(guó)人大常委會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)法案室副主任劉修文12月29日在本次常委會(huì)會(huì)議閉幕后舉行的新聞發(fā)布會(huì)上說，企業(yè)所得稅法草案只審議一次就提交全國(guó)人大五次會(huì)議審議，說明該法律草案是基本成熟的。
財(cái)政部稅政司司長(zhǎng)史耀斌表示，該草案如果在今年3月初舉行的十屆全國(guó)人大五次會(huì)議審議通過的話，最快要到2008年1月1日實(shí)施。
內(nèi)外資所得稅雙軌制運(yùn)行多年
當(dāng)初對(duì)外資企業(yè)予以稅收優(yōu)惠，是出于我國(guó)特殊國(guó)情和改革開放的需要，但隨著經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，雙軌制的弊端漸漸顯現(xiàn)，并明顯違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則。
內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的呼聲由來(lái)已久。上世紀(jì)90年代初，政府在對(duì)內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅分別進(jìn)行統(tǒng)一時(shí)，就已經(jīng)開始著手考慮內(nèi)外資所得稅的統(tǒng)一。
1991年，政府將適用于外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的兩個(gè)所得稅法，合并為《中華人民共和國(guó)外商獨(dú)資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，1993年將適用于國(guó)有、集體和私營(yíng)企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)的所得稅條例，合并為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，由此形成了內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制度并存的“雙軌制”模式并延續(xù)至今。
“保留這一稅制主要是出于我國(guó)特殊國(guó)情和改革開放的需要�！遍L(zhǎng)期研究跟蹤兩稅合并的國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心研究員倪紅日表示，盡管早已醞釀，但考慮到當(dāng)時(shí)我國(guó)在技術(shù)和資金方面仍有所欠缺，如果取消對(duì)外資的特惠政策，就有可能降低引進(jìn)外資的數(shù)量，因此繼續(xù)保留兩套稅制有其道理。
但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，以及這一稅制固有的弊端，“雙軌制”的企業(yè)所得稅模式越來(lái)越不適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在現(xiàn)行的稅制下，外商投資企業(yè)的稅負(fù)是15％；內(nèi)資企業(yè)名義稅負(fù)是33％。內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)明顯重于外資企業(yè)，有違目前正在推進(jìn)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則。
與此同時(shí)，目前稅制中的優(yōu)惠政策也存在較大的漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，造成了國(guó)家稅款的流失。一個(gè)典型例子是，一些內(nèi)資企業(yè)到維京群島或者香港等地注冊(cè)一個(gè)空殼公司，然后再到內(nèi)地以外資投資的形式開辦企業(yè)，以便享受政策給予的優(yōu)惠。而部分外資企業(yè)也會(huì)利用現(xiàn)行稅制的漏洞，通過注冊(cè)新的公司規(guī)避相關(guān)稅收。
北京市太福律師事務(wù)所律師肖太福告訴記者，在近幾年內(nèi)，涉及企業(yè)所得稅方面的案子直線上升，兩稅合并是該提上日程了。
兩稅合并方案曾頻頻修改
由于涉及巨大的利益，兩稅合并方案曾經(jīng)引發(fā)內(nèi)外資企業(yè)的爭(zhēng)議。盡管有關(guān)部門努力推進(jìn)這一改革，但合并方案一度擱淺。
財(cái)政部相關(guān)人士介紹說，目前來(lái)看，進(jìn)行企業(yè)所得稅改革應(yīng)該是越快越好。因?yàn)闇p稅改革必須是在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)期突出，目前經(jīng)濟(jì)正處于一個(gè)增長(zhǎng)周期，但不可能一直這樣下去；與此同時(shí)，現(xiàn)行的稅制將造成既得利益的不斷固化，內(nèi)外資企業(yè)差距也越來(lái)越大，從而加大改革的難度。
但由于改革本身涉及太多層面的利益群體，改革進(jìn)展并不是一帆風(fēng)順。從2001年到現(xiàn)在，草案已經(jīng)被修改了十幾次，并且多次提交給國(guó)務(wù)院。
到2003年10月，十六屆三中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，其中規(guī)定了“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的新一輪稅制改革的基本思路。
2004年8月，財(cái)政部、國(guó)稅總局將兩稅合并的草案提交到國(guó)務(wù)院，但草案未能提交當(dāng)年的人大常委會(huì)進(jìn)行審議。此后，財(cái)政部和國(guó)稅總局做過多次的類似努力，但一一未能成行，改革之路布滿荊棘。
2005年年初，一份名為《在華投資的跨國(guó)公司對(duì)新企業(yè)所得稅法的若干看法》的報(bào)告將爭(zhēng)論推上了高峰。
該份報(bào)告以問卷形式，就關(guān)于新企業(yè)所得稅法的相關(guān)問題，對(duì)京、滬54家跨國(guó)公司組織進(jìn)行調(diào)研形成。報(bào)告指出，外資企業(yè)普遍希望新的企業(yè)所得稅法，能夠就現(xiàn)有的優(yōu)惠政策給予外商投資企業(yè)5-10年的過渡期，并且希望中國(guó)政府能夠在新企業(yè)所得稅法中給出一個(gè)“合理的、具有競(jìng)爭(zhēng)力”的企業(yè)所得稅率。
報(bào)告出來(lái)時(shí)立刻被輿論解讀為外資企業(yè)的“請(qǐng)?jiān)笗�，隨后關(guān)于兩稅合并的爭(zhēng)論，開始以一種不對(duì)稱的方式次第展開。國(guó)稅總局的一位負(fù)責(zé)人告訴記者：“這份報(bào)告引起這么大的波瀾，純屬意外。這只是一份問卷調(diào)查，不能算作外資企業(yè)的‘請(qǐng)?jiān)笗悺！?/p>
隨著爭(zhēng)論的升級(jí)，意見慢慢得到統(tǒng)一。中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授安體富表示：“外資企業(yè)已經(jīng)早有預(yù)期，人們對(duì)這方面的擔(dān)憂已經(jīng)減輕�！倍鴵�(jù)財(cái)政部的調(diào)查，多數(shù)跨國(guó)大企業(yè)也對(duì)兩稅合并持支持態(tài)度，與企業(yè)所得稅本身相比，外資更關(guān)注的是中國(guó)政治環(huán)境的穩(wěn)定以及廣闊的市場(chǎng)。
稅率25%，從爭(zhēng)議到“共識(shí)”
在多年?duì)幾h之后，各方逐漸達(dá)成共識(shí)。而隨著我國(guó)于2006年12月11日全面入世，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)迫在眉睫。
“阻力來(lái)自多個(gè)層面�！卑搀w富回憶說，譬如在稅率等技術(shù)方面的爭(zhēng)議，當(dāng)時(shí)專家主張稅率定在22％至28％之間，但就具體多少分歧很大。有些專家認(rèn)為從低比較好，有些專家贊成從高，后來(lái)大家一直在爭(zhēng)論，最后意見比較統(tǒng)一在25％左右。
“由于我國(guó)特殊的國(guó)情，企業(yè)所得稅改革比較復(fù)雜，改革方案一直處于不斷討論和完善的過程中。即使在形成企業(yè)所得稅改革草案最后一稿時(shí)，仍然有許多專家認(rèn)為，草案仍然不夠完善，即使草案通過后，在今后仍然需要對(duì)相關(guān)技術(shù)問題進(jìn)行完善�！蹦呒t日表示。
據(jù)了解，就在最后一稿的修改過程中，專家們對(duì)于“非盈利企業(yè)是否應(yīng)該被納入到企業(yè)所得稅征收范圍之內(nèi)”爭(zhēng)論得相當(dāng)激烈。
在多方面的努力下，企業(yè)所得稅改革進(jìn)程加快，去年全國(guó)人大會(huì)議將企業(yè)所得稅稅法改革列入了2006年的立法計(jì)劃。財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶去年初曾在廣東肇慶呼吁：“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)迫在眉睫，現(xiàn)在時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟，不能再拖了�！辈荒茉偻系谋澈�，是2006年12月11日我國(guó)的全面入世。
倪紅日表示，我國(guó)全面入世后，資本雄厚的外資企業(yè)將加速涌入。譬如外資銀行，無(wú)論是資本還是管理經(jīng)驗(yàn)以及技術(shù)都比我國(guó)銀行有利，而在現(xiàn)行稅制下，外資銀行也將享受比較高的優(yōu)惠政策，這對(duì)我國(guó)銀行是不公平的，推進(jìn)兩法合并改革確實(shí)迫在眉睫。
業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，首次提請(qǐng)人大常委會(huì)審議的新稅法草案已經(jīng)趨于成熟，人大常委會(huì)一次通過的可能性極大，并有望在今年的全國(guó)人大會(huì)上通過。
一旦這部法律正式實(shí)施，內(nèi)外資企業(yè)將站在同一起跑線上，一起面對(duì)著世界這個(gè)大舞臺(tái)。本報(bào)記者孟斯碩
■聲音
“現(xiàn)行優(yōu)惠政策存在較大漏洞”
財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶表示，25%的稅率為適中偏低水平
十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議首次審議了旨在統(tǒng)一不同類型企業(yè)稅收標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)所得稅法草案。根據(jù)草案，內(nèi)資、外資企業(yè)將實(shí)行統(tǒng)一的25%的企業(yè)所得稅率。財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶指出，25%的稅率在國(guó)際上屬于適中偏低水平，此次改革是中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志性工作之一，也是社會(huì)各界的普遍共識(shí)和呼聲。
財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶受國(guó)務(wù)院委托在向全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議就草案作說明時(shí)表示，現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大。企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競(jìng)爭(zhēng)的呼聲較高。同時(shí)，現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款的流失。
我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在著優(yōu)惠政策不統(tǒng)一、優(yōu)惠內(nèi)容不太合理、優(yōu)惠重點(diǎn)不太突出的問題。金人慶指出，現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實(shí)施10多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，需要針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂。以部門規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時(shí)補(bǔ)充到法律中。
據(jù)了解，十屆全國(guó)人大二次會(huì)議以來(lái)，共有541名全國(guó)人大代表提出16件議案要求制定企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅。
目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于高速增長(zhǎng)時(shí)期，企業(yè)的整體效益近年來(lái)有較大提高，財(cái)政收入保持了較好的增長(zhǎng)勢(shì)頭。金人慶說，借鑒國(guó)際稅制改革經(jīng)驗(yàn)，在這樣的形勢(shì)下進(jìn)行企業(yè)所得稅改革，國(guó)家財(cái)政和企業(yè)的承受能力都比較強(qiáng)，是改革的有利時(shí)機(jī)。
金人慶表示，企業(yè)所得稅“兩法合并”改革，“有利于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境，是適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項(xiàng)制度創(chuàng)新。”
金人慶說，確定這一稅率的主要考慮是：對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家（地區(qū)）的稅率水平。草案規(guī)定的25％的稅率，在國(guó)際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。
