在英美等西方國(guó)家里，只要和稅扯上關(guān)系的事和人就會(huì)成為吵翻天的話題。任何關(guān)于稅基、稅率的改革，哪怕是試探性的提議，都會(huì)在選民和政客中引起波瀾。減稅是布什兩
次參選總統(tǒng)的核心戰(zhàn)略；日本新首相安倍晉三上任后的第一個(gè)考驗(yàn)就是能否實(shí)現(xiàn)自己的諾言，將消費(fèi)稅的稅率從5%提高到10%.
中國(guó)的情況也開(kāi)始與西方有了某種相似性。國(guó)家稅務(wù)總局似乎一夜之間成了媒體的寵兒，人們關(guān)注的中心。其一舉一動(dòng)，大到稅法的修改，小到對(duì)“所得”的定義等都引起了廣泛關(guān)注。
在過(guò)去的一年左右的時(shí)間里，中國(guó)的稅收政策發(fā)生了若干重大變化：對(duì)地位日趨重要、影響越來(lái)越大的“個(gè)人所得稅”，有兩項(xiàng)重大的改革：將工資、薪金所得的費(fèi)用扣除從每月的800元提高到每月的1600元；規(guī)定高收入的納稅人自動(dòng)申報(bào)。而在實(shí)施中共中央規(guī)劃的“統(tǒng)一各類企業(yè)的稅收制度”方面，也擬訂了內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并方案，即 “兩稅”合并的改革。對(duì)主力稅種“增值稅”，政府在東北老工業(yè)基地開(kāi)始試點(diǎn)將增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型改革。
這些變化對(duì)于利益各方將帶來(lái)什么樣的影響呢？
個(gè)稅改革：起征點(diǎn)提高富人收益更多
工資、薪水項(xiàng)目下的費(fèi)用扣除從800元提高到1600元。誰(shuí)受益了？
原則上說(shuō)，新增加的800元費(fèi)用扣除使所有的納稅人都受益。問(wèn)題是：誰(shuí)收益最多？這個(gè)問(wèn)題不難回答。你工資薪金越高、日常開(kāi)支越少，你收益就越高。各個(gè)收入階層從這一改革的收益可以從下圖中看到。一個(gè)明顯的趨勢(shì)就是，收入越高者，得到的好處越多。如果你的收入不到800元，我暫且將你歸為窮人，改革不會(huì)給你帶來(lái)任何好處。如果你的收入1000元，你比以前少繳稅10元。如果你一個(gè)月收入一萬(wàn)塊，你是一個(gè)富人，每個(gè)月就能少交140塊。
年所得超過(guò)12萬(wàn)的申報(bào)制，能起作用嗎？
國(guó)家稅務(wù)總局2006年12月8日發(fā)布《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，將納稅人工資、薪金等11項(xiàng)所得的總和定義為個(gè)人“年所得”。這一辦法還要求年所得12萬(wàn)以上的納稅人，需申報(bào)各項(xiàng)所得的年所得額、應(yīng)納稅額等信息。
作為對(duì)輿論壓力的反應(yīng)，也為了增加稅收收入，第一個(gè)將目標(biāo)對(duì)準(zhǔn)高收入者的規(guī)則出現(xiàn)了。但是，要求年所得超過(guò)12萬(wàn)就必須申報(bào)，這個(gè)做法管用嗎？
這個(gè)做法成功與否要看高收入者的選擇。報(bào)或不報(bào)，報(bào)多少？這取決于他們避稅的預(yù)期收益和預(yù)期成本。申報(bào)，要交稅；不報(bào)，一旦查實(shí)，將面臨交納若干倍的罰款的處罰。和以前相比，不申報(bào)，因而少繳稅的預(yù)期成本上升了。
但如此同時(shí)，做良民的成本也上升了：將每一筆收入都做好記錄，按要求歸類報(bào)告，填寫報(bào)表等。這都是成本。良民還有其他成本。任何人，只要填表、申報(bào)，信息就可能被濫用。進(jìn)了稅務(wù)局的名單，可能成為稅務(wù)局下次的目標(biāo)。這還不是最要緊的，如果綁匪得到這種信息，危險(xiǎn)就大了。
申報(bào)和不申報(bào)的成本都上升了，政策的凈效果就難以確定。如果后者的成本大于前者，民眾就不會(huì)申報(bào)。我預(yù)計(jì)申報(bào)的民眾不會(huì)多。民眾不報(bào)，稅務(wù)局就處罰，但這個(gè)“威脅”不太起作用。首先，民眾會(huì)采取措施去“抵消”稅務(wù)局行為的后果。我們的稅制還沒(méi)有到嚴(yán)密無(wú)縫的地步。
更為重要的，稅務(wù)局手中的牌不多，沒(méi)有什么手段去查。財(cái)長(zhǎng)金人慶在2003年接受采訪時(shí)候透露：在2002年1月至8月，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處個(gè)人所得稅案件累計(jì)10.36萬(wàn)件，查補(bǔ)稅款16.02億元�？紤]到費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)的查稅這個(gè)“投資”就不很劃算。
總之，這項(xiàng)新的政策前景不明。如果個(gè)人所得稅在收入中所占比重持續(xù)上升，政府在個(gè)人所得稅上面“投資”的回報(bào)率上升。一如政府搞了個(gè)“金稅工程”去保護(hù)她在增值稅方面的收入，搞一個(gè)全面監(jiān)控個(gè)人、家庭收入的“銀稅工程”有可能成為政府的選擇。
兩稅合一：沒(méi)有什么好擔(dān)心的
兩稅合并的討論中，一種意見(jiàn)認(rèn)為，中國(guó)的稅率太高，應(yīng)該調(diào)整。中國(guó)的內(nèi)資所得稅為33%，外資公司所得稅稅率為15%.和國(guó)際上其他重要的經(jīng)濟(jì)體相比，前者處于一個(gè)中間水平，后者則是一個(gè)較低的水平。從下表中可以看出，美國(guó)和日本的稅率都高過(guò)40%，OECD國(guó)家所得稅的平均稅率為28.5%.就競(jìng)爭(zhēng)FDI而言，中國(guó)外資所得稅的稅率連印度33.66%的一半都不到。比越南和馬來(lái)西亞的28%，新加坡的20%都低。因此，即便按照財(cái)政部的計(jì)劃，將內(nèi)外資所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，依然是比較低的。
在兩稅合并的討論中，另一個(gè)較大的嗓門是：兩稅合并，將外資企業(yè)所得稅提高會(huì)危及中國(guó)吸引FDI.其實(shí)，F(xiàn)DI 和公司所得稅之間并不存在相關(guān)關(guān)系。下圖是將KPMG的公司所得稅稅率和FDI流入量放在一起。不難發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)DI流入量和公司所得稅稅率之間并沒(méi)有明顯的相關(guān)關(guān)系。稅率較低的國(guó)家中，只有中國(guó)的FDI值較大，而韓國(guó)、馬來(lái)西亞、越南等國(guó)，盡管稅率較低，但外資引入水平相對(duì)較低。與此相反，盡管英國(guó)、美國(guó)的稅率較高，仍然吸引了大量的外資。美國(guó)的例子尤其明顯。該國(guó)的所得稅稅率高達(dá)40%，其外資水平仍然雄視天下，無(wú)人能及。另一方面，中國(guó)有著較低的稅率和較高的FDI流入量。而這顯然可以從中國(guó)市場(chǎng)的規(guī)模、低廉的勞動(dòng)成本，良好的基礎(chǔ)設(shè)施等經(jīng)濟(jì)的基本面來(lái)解釋。
至于增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，到目前為止，對(duì)這一試點(diǎn)的討論主要集中在兩個(gè)方面：政府稅收的減少和通貨膨脹擔(dān)憂。增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，加大了抵扣，無(wú)疑會(huì)減少政府的收入。不過(guò)，由此引起的收入下降，規(guī)模不大，政府完全能夠消化。而對(duì)轉(zhuǎn)型引發(fā)通貨膨脹影響的擔(dān)心，更無(wú)必要。首先，轉(zhuǎn)型降低了投資的成本，因而提高了投資的收益率。因此，轉(zhuǎn)型會(huì)刺激投資。但投資增加效應(yīng)的大小尚難確定。更為重要的是，通貨膨脹從來(lái)都不應(yīng)該是稅務(wù)部門的事情，否則要央行干嗎？要知道，和稅務(wù)部門相比，央行對(duì)付通貨膨脹的武器更強(qiáng)大。
我們相信，在接下來(lái)的2007年里，稅改的步伐不會(huì)停止。增值稅轉(zhuǎn)型從試點(diǎn)推向全國(guó)將不會(huì)有太大的爭(zhēng)議，兩稅合一將不可避免。我們期待個(gè)人所得稅改革有更大的進(jìn)展，比如向綜合申報(bào)制過(guò)渡。
與此同時(shí)，我們也期待一個(gè)“便宜”稅制的出現(xiàn)。為此，我們需要重組稅收征管體系。我們應(yīng)該將征管體系和行政體系分離，以充分利用稅收征管中的規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)。 建立一個(gè)“便宜”的稅制，還必須考慮納稅成本，因而簡(jiǎn)化的稅法條文，穩(wěn)定的稅收規(guī)則等都是我們期待的。
