下周起，年所得12萬元以上的個人自行申報納稅將開始。為了方便納稅人理解，國家稅務總局針對納稅人取得不同應納稅所得是否需要自行申報、如何進行申報等問題，編寫了“年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報例解”，對納稅人進行分類指導。
例解中對容易引起誤解及此前沒有解釋的“三險一金”、自由職業(yè)者、在兩家公司拿薪金、外國人在京等如何申報納稅作出了具體說明。
具體來說，三險一金超過標準規(guī)定的部分要計入個人年所得；自由職業(yè)者納稅申報時，可在居住一年以上的地方或戶籍所在地自由選擇；從兩家公司拿工資，收入合并計稅；股票收入在申報時按全額計算；外籍人員申報，要根據(jù)中國境內(nèi)居住時間。
例解一 三險一金超標部分計入年所得
根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）規(guī)定，基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，可以不計入年所得12萬元之內(nèi)。
但具體標準應符合《財政部、國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》的規(guī)定，單位和個人超過規(guī)定的標準繳付的“三險一金”應計入年所得范圍內(nèi)。
例解二 從兩家公司拿薪兩處收入合并計稅
案例——
2006年，林女士每月都從北京市的A、B兩家金融公司拿工資。
A公司每月給工資16000元，三險一金3200元，代繳稅款1865元。
B公司每月給工資5600元，代繳稅款475元。
稅務分析
計算可知，林女士的年所得已超過12萬元，應自行納稅申報。特別需注意的是，按照個稅法等的規(guī)定，從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的個人，應當將兩處收入合并計稅，并在取得收入的次月7日內(nèi)自行到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。
以1月份為例來計算，林女士還應補繳一定額度的稅款：
應納稅所得額=A公司應發(fā)工資+B公司應發(fā)工資-“三險一金”-1600=16800元
應納個人所得稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=16800×20%-375=2985元
A、B二公司已扣繳林女士個人所得稅=1865+475=2340元
故林女士應補稅款 =2985-2340=645元
稅務分析
顯然，2006年度小趙年所得超過12萬元，應進行納稅申報，具體來說，小趙所應申報的年所得如下：
年工資、薪金所得：1到12月應發(fā)工資-個人繳付的“三險一金”+年終獎金合計
利息、股息、紅利所得：按照收入額全額計算
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按照應納稅所得額計算，即按照以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額計算
財產(chǎn)租賃所得：按照未減除費用和修繕費用的收入額計算。年財產(chǎn)租賃所得=3500×12=42000元
特許權(quán)使用費所得：按照未減除費用的收入額計算。年特許權(quán)使用費所得=40000元
偶然所得：按照收入額全額計算。年偶然所得=9000元
例解三 股票收入申報按照全額計算
案例——
小趙是某市M區(qū)A公司的技術(shù)骨干并擁有公司的股份。2006年，小趙的全部收入情況如下：全年取得工薪收入188400元；取得公司股權(quán)分紅20000元；出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得轉(zhuǎn)讓收入860000元；出租自有商鋪給某公司，每月租金3500元；在上交所轉(zhuǎn)讓A股股票盈利60000元；發(fā)明一項專利，讓渡給某公司使用，取得收入40000元；一次購買體育彩票，中獎9000元。
例解四 自由職業(yè)者須選申報地點
案例——
小田是一個自由演員，戶籍湖北省武漢市漢口區(qū)。2003年初小田到杭州，一年后轉(zhuǎn)到上海并在那里居住了兩年。直到2005年底，小田轉(zhuǎn)到北京發(fā)展，住在海淀區(qū)A小區(qū)。2006年，小田共取得收入30萬元，則小田該到何地辦理年所得12萬元以上的納稅申報？
稅務分析
按照《辦法》第十條第四項的規(guī)定，在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關(guān)申報。
因小田離開戶籍所在地時間較久，且在申報時，北京是最后連續(xù)居住一年以上的地方，所以，小田可本著方便自己的原則，在湖北省武漢市漢口區(qū)主管地稅機關(guān)和海淀區(qū)A小區(qū)所在地主管地稅機關(guān)之間選擇，并固定其中一處進行申報。
稅務分析
F先生在中國境內(nèi)任職期間取得所得時的稅務處理：
第一項、第二項和第四項所得，均屬于來源于中國境內(nèi)所得，應在取得所得時，由所得支付人按照有關(guān)規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
第三項所得屬于來源于中國境外的所得，且不由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，F(xiàn)先生僅就其在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年以后仍在中國境內(nèi)居住滿一年的納稅年度取得的該項所得在中國負有納稅義務，即F先生在中國任職期間取得的第三項所得，可僅就屬于2013年的部分按中國稅收規(guī)定申報繳納個人所得稅。
F先生在中國境內(nèi)任職期間各納稅年度末的稅務處理：
在2006、2012和2014三個納稅年度，F(xiàn)先生在中國境內(nèi)居住均不滿一年，根據(jù)《辦法》，這三個納稅年度可免予辦理年所得12萬元以上的納稅申報。
由于F先生在2007—2011年間各納稅年度中在中國境內(nèi)居住均滿一年，且其取得的年所得均已達到人民幣12萬元，F(xiàn)先生應辦理年所得納稅申報，但申報的年所得不含第三項所得。
例解五 外籍人員申報納稅要分居住時間
案例——
F先生為外籍人員，于2006年6月1日來華任職，任期至2014年6月1日，共8年。
F先生在中國任職期間，在2012年因公到境外出差一次兩個月，在此期間，其取得下列所得：一、每月從中國境內(nèi)的任職公司取得工資收入2萬元；二、每年年末從境外公司取得獎金20萬元；三、每年從境外取得境外房產(chǎn)出租收入10萬元；四、每年從境內(nèi)銀行取得外匯存款利息收入1萬元。
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申報地點：單位所在地主管地方稅務機關(guān)
申報期限：2007年1月1日—3月31日
申報方式：網(wǎng)上申報、郵寄申報、直接到主管稅務機關(guān)申報、委托中介或他人代為申報
注：若納稅人自行申報后須補繳稅款的，補繳后地方稅務機關(guān)應向其開具完稅憑證
11項應計入“年所得”的內(nèi)容
工資、薪金所得
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得勞務報酬所得
稿酬所得
特許權(quán)使用費所得
利息、股息、紅利所得
財產(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
偶然所得
國務院財政部門確定的其他所得
可不計入“年所得”的項目
一、個人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得
1.省級人民政府、國務院部委、中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金
2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息
3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即按照國務院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼
4.福利費、撫恤金、救濟金
5.保險賠款
6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費
7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費
8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得
9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得
二、個人所得稅法第六條規(guī)定可以免稅的來源于中國境外的所得
三、單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金
